Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю направляет для использования в работе ответы на наиболее часто задаваемые налогоплательщиками и налоговыми органами вопросы по применению патентной системы налогообложения.
1. Вопрос.
Налогоплательщик получил 1 патент на применение патентной системы налогообложения (далее - ПСН) с 01.01. по 30.06.2014 года по виду предпринимательской деятельности «Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальным предпринимателям на праве собственности». Кроме того налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Сумму налога при применении патентной системы налогообложения по первому сроку уплаты налогоплательщик не уплатил.
По какой системе налогообложения должен налогоплательщик исчислять в I полугодии 2014 года налог по данному виду предпринимательской деятельности, по УСН или ПСН?
Ответ.
Согласно положениям пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) одним из условий утраты права на применение патентной системы налогообложения и перехода на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который индивидуальному предпринимателю был выдан патент, является неуплата налога (части налога) в установленные сроки.
В соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.
Таким образом, налогоплательщик утратил право на применение патентной системы налогообложения в связи с неуплатой налога в установленный срок и, соответственно, у него возникает обязанность по исчислению и уплате налогов по общему режиму налогообложения по данному виду деятельности за I полугодие 2014 года.
В случае если налогоплательщик получил два и более патента на право применения патентной системы налогообложения и не уплатил (полностью или частично) налог по одному из патентов, он считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения только по тому патенту, налог по которому им не был уплачен (полностью или частично).
Вместе с тем обращаем внимание, что налогоплательщик считается утратившим право применять патентную систему налогообложения, в целом, по всем выданным ему патентам в случае:
- превышения 60 млн. руб. с начала календарного года доходов налогоплательщика от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения,
- превышения средней численности наемных работников за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
2. Вопрос. Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» и не имеющий наемных работников, уменьшить налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения, на сумму страховых взносов в полном размере?
Ответ. В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Для данных налогоплательщиков с 1 января 2013 года не предусмотрено ограничение по уменьшению сумм налога (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных ими страховых взносов.
Главой 26.5 "Патентная система налогообложения" Кодекса не предусмотрена возможность уменьшения суммы налога уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения на сумму уплаченных страховых взносов.
В связи с изложенным, если индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, совмещает упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, то он вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на всю сумму уплаченных в фиксированном размере за себя страховых взносов.
3. Вопрос.
Налогоплательщик применяющий упрощенную систему налогообложения в 2014 году по виду предпринимательской деятельности
деятельности «Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности» перешел с апреля по данному виду деятельности на патентную систему налогообложения. В марте 2014 года налогоплательщику поступили авансы по арендной плате за апрель 2014 года, а в апреле поступила задолженность по арендной плате за март 2014 года. По какой системе налогообложения учитывать полученные в марте авансы за апрель и задолженность, поступившую в апреле за март.
Ответ.
Дата получения доходов при применении патентной системы налогообложения определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме;
2) передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме;
3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Согласно статье 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). В этой связи суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.13 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Учитывая, что налогоплательщик перешел с апреля 2014 года на патентную систему налогообложения по виду предпринимательской деятельности «Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности», то он считается налогоплательщиком, применяющим в 2014 году одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, и доходы, полученные в марте 2014 года (в период применения УСН) в счет оказания услуг по сдаче имущества в аренду с апреля 2014 года, облагаются в рамках упрощенной системы налогообложения. Доходы в виде задолженности за март, полученные в апреле 2014 г, также облагаются в рамках упрощенной системы налогообложения.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2 класса
Е.Б. Кабанова