Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, в связи с поступающими запросами от налогоплательщиков и налоговых органов направляет для использования в работе разъяснения по вопросу учета в целях применения упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) субсидий (финансовой помощи), выделенных в 2013 году на организацию временной занятости пострадавших от крупномасштабного наводнения граждан и на возобновление предпринимательской деятельности.
1. Субсидии субъектам малого и среднего предпринимательства Хабаровского края, пострадавшим в результате чрезвычайной ситуации, на возобновление предпринимательской деятельности предоставляются в рамках государственной целевой программы Хабаровского края "Развитие малого и среднего предпринимательства в Хабаровском крае на 2013 - 2020 годы", утвержденной постановлением Правительства Хабаровского края от 17 апреля 2012 г. № 124-пр. (в ред. Постановления Правительства Хабаровского края от 08.10.2013 № 321-пр) в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
В соответствии с «Положением о порядке и об условиях предоставления субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства Хабаровского края, пострадавшим в результате чрезвычайной ситуации, на возобновление предпринимательской деятельности», утвержденным Постановлением Правительства Хабаровского края от 08.10.2013 № 321-пр, субсидия предоставляются в целях финансового обеспечения затрат на возобновление предпринимательской деятельности, понесенных после даты введения в муниципальном образовании Хабаровского края, на территории которого субъект малого или среднего предпринимательства осуществлял предпринимательскую деятельность, режима чрезвычайной ситуации. Финансовому обеспечению подлежат затраты субъекта малого или среднего предпринимательства на приобретение оборудования, устройств, механизмов, автотранспортных средств (за исключением легковых автомобилей, не являющихся специализированными и специальным транспортом), приборов, аппаратов, агрегатов, установок, машин, средств и технологий, программного обеспечения, товаров (в том числе сырья), на ремонт (восстановление) объектов движимого и недвижимого имущества (земельных участков, нежилых зданий, строений, помещений, сооружений), находящихся в собственности субъекта.
Получатель субсидии подтверждает целевое использование субсидии в течение 120 дней со дня перечисления субсидии на его расчетный счет, путем предоставления документов, подтверждающих фактически произведенные затраты на возобновление предпринимательской деятельности.
В целях применения УСН полученные средства финансовой поддержки в виде субсидий организации и индивидуальные предприниматели учитывают в особом порядке, определенном п. 1 ст. 346.17 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).
Согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
Такой порядок применяется налогоплательщиками при условии ведения учета полученных субсидий.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, субсидии отражают в доходах не на день поступления на расчетный счет, а на дату, когда налогоплательщики израсходуют полученную сумму. Субсидия включается в доход в размере фактически произведенных в этом же периоде затрат, предусмотренных условиями получения бюджетных средств. Одновременно такие затраты учитываются в составе расходов.
Указанный порядок применяется в течение двух налоговых периодов. Неизрасходованные по окончании второго налогового периода бюджетные средства в полном объеме отражаются в доходах данного периода.
Предусмотренный порядок признания доходов применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы.
Учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее - Книга), форма и порядок заполнения которых утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
В графе 4 раздела I Книги налогоплательщики отражают суммы полученных выплат (субсидий) в размере фактически произведенных за счет этого источника расходов, а в графе 5 раздела I Книги – соответствующие суммы осуществленных (признанных) расходов.
При этом налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 разд. I Книги), указанные суммы выплат не учитывают и соответственно не отражают в декларации по УСН.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в декларации по УСН за 2013 год должны были учесть и в доходах и в расходах часть полученной субсидии на возобновление предпринимательской деятельности, в размере затрат, фактически произведенных в 2013 году. Оставшуюся часть субсидии, при условии полного расходования в 2014 году, следует учесть в доходах и расходах в декларации по УСН за 2014 год.
Не израсходованные и невозвращенные в краевой бюджет средства как налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, так и налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, должны быть отражены в декларации за 2014 год только в доходах.
2. Абзацем 4 п. 1 ст. 346.17 Кодекса установлен особый порядок учета сумм выплат на содействие самозанятости безработных граждан и на стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан, осуществляемых за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти.
Реализация мероприятий Программы "Содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан" осуществляется на основании договоров, заключенных между учреждениями службы занятости и гражданами, зарегистрированными в установленном порядке безработными.
Исходя из формулировки ст. 346.17 Кодекса при получении выплат, связанных с трудоустройством безработных граждан в рамках соответствующих программ, руководствоваться положениями ст. 346.17 Кодекса вправе не все работодатели, а только граждане, зарегистрированные в установленном порядке безработными, открывшие собственное дело и создавшие дополнительные рабочие места для трудоустройства безработных граждан. На работодателей, не имевших статус безработных, данная норма Кодекса не распространяется.
Согласно п. 1 ст. 3 Закона РФ от 19.04.1991 № 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" безработными признаются трудоспособные граждане, которые не имеют работы и заработка, зарегистрированы в органах службы занятости в целях поиска подходящей работы, ищут работу и готовы приступить к ней.
Таким образом, если индивидуальные предприниматели были зарегистрированы в установленном порядке в качестве безработных, то полученные ими от центра занятости денежные средства по договору, в котором оговорены цели их использования: на содействие самозанятости безработных граждан или на стимулирование создания гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан, подлежат учету в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов.
Постановлением Правительства Хабаровского края от 10.09.2013 № 269-пр "О дополнительных мероприятиях, направленных на содействие занятости пострадавших от крупномасштабного наводнения граждан, включая работников организаций, в Хабаровском крае" (далее – Постановление № 269-пр) утверждена Программа дополнительных мероприятий по содействию занятости пострадавших в результате крупномасштабного наводнения граждан и работников организаций в Хабаровском крае (далее – Программа).
Программой определено финансирование на:
- организацию временной занятости пострадавших от крупномасштабного наводнения граждан, включая работников организаций, расположенных на территориях, подвергшихся наводнению.
Субсидия предоставляется работодателям различных форм собственности, организовавшим временные работы для указанной категории граждан
- содействие самозанятости пострадавших от крупномасштабного наводнения граждан, включая работников организаций, расположенных на территориях, подвергшихся наводнению. Выплаты единовременной финансовой помощи предоставляются в размере 100,0 тыс. рублей на одного гражданина, открывшего собственное дело.
- стимулирование создания гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства пострадавших от крупномасштабного наводнения граждан, включая работников организаций, расположенных на территориях, подвергшихся наводнению.
Постановлением № 269-пр утвержден Порядок содействия самозанятости пострадавших от крупномасштабного наводнения граждан, включая работников организаций, расположенных на территориях, создания гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства пострадавших от крупномасштабного наводнения граждан, включая работников организаций, расположенных на территориях, подвергшихся наводнению (далее – Порядок).
Согласно п. 2. 1. 5. Порядка краевые государственные казенные учреждения центры занятости населения Хабаровского края (далее - КГКУ ЦЗН) заключают с пострадавшими гражданами и работниками организаций, желающими заниматься предпринимательской деятельностью, ведением крестьянского (фермерского) хозяйства, договоры об оказании содействия самозанятости пострадавших от крупномасштабного наводнения граждан, включая работников организаций, расположенных на территориях, подвергшихся наводнению, в соответствии с которыми пострадавшие граждане и работники организаций обязуются организовать собственное дело, а КГКУ ЦЗН предоставить им единовременную финансовую помощь при их государственной регистрации в качестве юридического лица, индивидуального предпринимателя либо крестьянского (фермерского) хозяйства.
Учитывая вышеизложенное, индивидуальный предприниматель учитывает доходы в порядке, установленном абзацем 4 п. 1 ст. 346.17 Кодекса, в том случае, если заключил с КГКУ ЦЗН договор об оказании содействия самозанятости пострадавших от крупномасштабного наводнения граждан или договор о создании гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства пострадавших от крупномасштабного наводнения граждан.
Если же индивидуальный предприниматель в качестве работодателя получил субсидию на организацию временной занятости пострадавших от крупномасштабного наводнения граждан, то полученные денежные средства должен учесть в составе доходов в общеустановленном порядке.
Согласно ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом, не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами: в частности, в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению.
Таким образом, вышеуказанные положения ст. 251 Кодекса распространяются только на бюджетные, автономные и другие некоммерческие учреждения.
На основании изложенного, индивидуальные предприниматели, получившие субсидию на организацию временной занятости пострадавших от крупномасштабного наводнения граждан, независимо от выбранного объекта налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают полученные денежные средства в составе внереализационных доходов.
Учитывая, что в соответствии со ст. 346.17 Кодекса при применении УСН доходы и расходы определяются кассовым методом, полученные в 2013 году субсидии индивидуальные предприниматели должны отразить в составе полученных доходов в декларации по УСН за 2013 год.
Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2 класса
Е.Б. Кабанова