ENG

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, при привлечении к налоговой ответственности

Дата публикации: 15.10.2013 10:54 (архив)

Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.

Пункт 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых на основании НК РФ, за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. Так, в частности, определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, перечислены в п. 1 ст. 112 НК РФ. В отличие от оснований, указанных в п. 1 ст. 111 НК РФ (которые исключают налоговую ответственность), обстоятельства, предусмотренные в п. 1 ст. 112 НК РФ, не исключают полностью наступления налоговой ответственности, а лишь уменьшают размер назначаемого штрафа.

В качестве смягчающих ответственность обстоятельств статьей ст. 112 РФ установлены следующие:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны в качестве смягчающих ответственность.

Таким образом, перечень смягчающих ответственность обстоятельств не является закрытым. В качестве смягчающих обстоятельств как налоговыми органами, так и судом могут рассматриваться такие, как наличие у налогоплательщика иждивенцев (несовершеннолетних детей, престарелых родственников, инвалидов), пенсионный возраст, отсутствие доходов, значительные кредитные обязательства, несоразмерность примененных штрафных санкций тяжести совершенного правонарушения и иные обстоятельства.

При наличии смягчающих ответственность обстоятельств после получения акта налоговой проверки налогоплательщику следует:

1. Обратиться в налоговый орган, проводивший проверку, с заявлением (ходатайством) о снижении размера доначисленных штрафов, в котором изложить основания, по которым сумма налоговых санкций может быть снижена.

2. К представленному заявлению (ходатайству) необходимо приложить документы (их копии), подтверждающие наличие смягчающих ответственность обстоятельств.

В случае несогласия с суммой примененных налоговым органом санкций за совершение налогового правонарушения, в случае, если сумма штрафа не была снижена при наличии смягчающих ответственность обстоятельств, либо, по мнению привлекаемого к налоговой ответственности лица, снижена недостаточно, налогоплательщик может обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган.

В жалобе заявитель также должен указать смягчающие ответственность обстоятельства, в соответствии с которыми сумма штрафа подлежит уменьшению и приложить документы, подтверждающие изложенные доводы.

При этом, налогоплательщикам следует учитывать, что при наличии смягчающих ответственность обстоятельств может быть снижена только сумма примененных штрафных санкций, сумма налогов и пени по данным основаниям уменьшена быть не может.