О сроках давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

В соответствии с положениями ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных вышеуказанными статьями Налогового кодекса РФ.

Также необходимо учитывать, что в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Например:

Налогоплательщик сдает декларацию по НДС за 1 квартал 2019 года в 1 квартале 2022 года. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налоговая декларация подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом в соответствии со ст. 163 НК РФ является квартал. Таким образом, последний день, в который может быть подана налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года – 25.04.2019 года. Нарушение сроков, соответственно, происходит на следующий день, с 26.04.2019 года. Следовательно, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ, может быть вынесено не позднее 26.04.2022.

При этом привлечение по ст. 122 НК РФ в случае доначисления налога по результатам камеральной налоговой проверки будет происходить следующим образом. В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», необходимо принимать во внимание, что поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный ст. 113 НК РФ, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога. Следовательно, в рассматриваемой ситуации срок давности привлечения к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ начнет исчисляться с 01.07.2019, решение о привлечении к ответственности может быть вынесено не позднее 01.07.2022 года.