О применении положений пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации в части корректировки налоговой базы и сумм соответствующих налогов

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в целях реализации положений пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), касающегося корректировки налоговой базы и сумм соответствующих налогов, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 105.3 Налогового кодекса федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14.5 Налогового кодекса, проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:

1) налога на прибыль организаций;

2) налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), уплачиваемого в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса;

3) налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

4) налога на добавленную стоимость (далее – НДС) (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость).

Согласно пункту 6 статьи 105.3 Налогового кодекса в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в пункте 4 статьи 105.3 Налогового кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

При этом указанные в пункте 6 статьи 105.3 Налогового кодекса корректировки могут производиться:

- организациями одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период либо, если организация не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций, - в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций;

- физическими лицами одновременно с представлением налоговой декларации по НДФЛ.

Корректировки по НДС и НДПИ в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 105.3 Налогового кодекса, отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (НДФЛ).

Налогоплательщикам при корректировке налоговой базы и сумм соответствующих налогов следует учитывать следующее.

Сумма корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Налогового кодекса (включая корректировку при применении методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, предусмотренных статьями 105.12 и 105.13 Налогового кодекса) указывается по строке 107 Приложения № 1 к Листу 02 налоговой декларации.

При заполнении декларации по НДФЛ скорректированные суммы налога необходимо отражать по строкам Листа В.

Сумма корректировки налоговой базы по НДС и соответствующей ей суммы налога по контролируемым сделкам, осуществляемой в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Налогового кодекса, отражается налогоплательщиком НДС по строкам 010 - 040 раздела 3 уточненной налоговой декларации по НДС, представляемой за истекшие налоговые периоды, начиная с налогового периода за I квартал 2012 года. При этом запись в дополнительном листе книги продаж за соответствующий налоговый период производится на основании документа (например, бухгалтерской справки-расчета), свидетельствующего о сумме корректировки налоговой базы по НДС и соответствующей сумме исчисленного налога в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) в соответствующем налоговом периоде.

Сумма корректировки налоговой базы по НДПИ и соответствующей ей суммы налога отражается по строкам 040, 070 - 080, 090 раздела 2 и всем строкам раздела 3 налоговой декларации по НДПИ.

Одновременно с представлением уточненных налоговых деклараций по соответствующим налогам, налогоплательщикам рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку. В пояснительной записке целесообразно указать сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и сумм налогов (в частности, номер и дату договора, стоимость предмета сделки, указанную в договоре, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации и индивидуального предпринимателя), и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.

Налогоплательщикам, осуществлявшим в 2012, 2013 гг. сделки между взаимозависимыми лицами, представившим в территориальные налоговые органы уведомления о контролируемых сделках, необходимо проверить соответствие цен товаров (работ, услуг), применяемых в данных сделках, рыночным ценам, и в случае установления несоответствия, повлекшее занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в пункте 4 статьи 105.3 Налогового кодекса, необходимо самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов.