Налог на прибыль: какие основные ошибки допускают налогоплательщики в декларации

УФНС России по Амурской области обращает внимание, что срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2023 год – 25 марта 2024 года.

Напомним, порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль утвержден приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (с изменениями и дополнениями).

Чаще всего налогоплательщики ошибаются при отражении авансовых платежей в декларации по налогу на прибыль.

При заполнении строк 210 – 230 листа 02 следует обратить внимание на то, что:

• декларация заполняется ежеквартально нарастающим итогом с учетом начисленного налога и авансовых платежей (без учета фактической оплаты исчисленного налога и авансовых платежей);
• необходимо иметь ввиду данные предыдущего отчетного периода.

Кроме того, налогоплательщики не учитывают ранее начисленные авансовые платежи по налогу на прибыль по строке 290-310 листа 02, тем самым увеличивают себе необоснованную недоимку.

Что касается правильности исчисления авансовых платежей на следующий квартал (строки 290-310 листа 02 декларации), то в соответствии с п.3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, уплачивают квартальные авансовые платежи.

Если средняя величина выручки от реализации превышает больше установленного лимита (60 млн рублей), то со следующего квартала организации кроме квартальных авансовых платежей уплачивают ежемесячные авансовые платежи (п. 2 ст. 286 НК РФ).

В соответствии с п. 5.14.1 порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога, отраженной в такой же строке листа 02 декларации за предыдущий отчетный период. Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не перечисляются.

Например, если доход за период с 01.04.2023 по 01.04.2024 составит 75 млн рублей, а сумма налога исчислена в размере 100 тыс рублей, то авансовые платежи на 2 квартал 2024 года по налогу на прибыль в налоговой декларации за 1 квартал 2024 года должны быть исчислены в сумме 100 тыс рублей.

Таким образом, если в декларации за 1 квартал 2024 года налогоплательщиком соблюден критерий «доход за 4 квартал более 60 млн рублей», сумма исчисленных авансовых платежей для их уплаты во 2 квартале 2024 года должна быть отражена по строке 290. По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично расчету показателя по строке 290.

При этом сумма авансовых платежей будет равна строке 180 листа 02. Также данная исчисленная сумма авансовых платежей должна быть отражена в разделе 1.2 по строкам 120-140 и 220-240 и разбивается на три равные части по срокам уплаты 28.04.2024, 28.05.2024, 28.06.2024.

Обращаем внимание, что строка 180 – сводная и показывает общую сумму исчисленного налога вне зависимости от осуществленных компанией платежей в бюджет. Ее значение равно сумме строк 190 «Сумма исчисленного налога в федеральный бюджет» и 200 «Сумма исчисленного налога в бюджет субъекта РФ».

Для получения консультации о порядке отражения авансовых платежей в декларации по налогу на прибыль можно обратиться в УФНС России по Амурской области по телефону 8(4162) 49-65-60, доб. 17-06, 17-08, 17-14, 17-26.