Совмещение УСН и ПСН: основные нарушения, которые допускают налогоплательщики

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 и п. 1 ст. 346.11 НК РФ индивидуальным предпринимателям предоставлена возможность применять одновременно упрощенную систему налогообложения (УСН) и патентную систему налогообложения (ПСН) в отношении отдельных видов деятельности.

Чтобы не пропустить предельную сумму полученного дохода в 60 млн рублей, предприниматели, применяющие УСН и ПСН, обязаны вести раздельный учет:

• доходов и расходов от деятельности в рамках УСН - в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (п.1 ст. 346.24 НК РФ);
• доходов от деятельности в рамках ПСН - в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН (п.1 ст. 346.53 НК РФ).

При этом п. 6 ст. 346.53 НК РФ установлено, что индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и осуществляющий виды деятельности, в отношении которых им используется иной режим налогообложения, должен учитывать имущество, обязательства и хозяйственные операции в соответствии с порядком, установленным в рамках режима налогообложения.

Таким образом, при условии применения налогоплательщиком ПСН наряду с УСН доходы от предпринимательской деятельности, не подлежащие налогообложению ПСН, должны включаться в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Тем не менее в случае если налогоплательщик работает одновременно на ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Исходя из этого, индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно ПСН и УСН, утратит право на использование ПСН и перейдет по видам деятельности, по которым применялась ПСН, на УСН в случае если с начала календарного года доходы от реализации по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн рублей.

УФНС России по Амурской области установлены следующие ошибки, которые допускаются налогоплательщиками при ведении деятельности с использованием специальных налоговых режимов:

• превышение с начала календарного года доходов налогоплательщика от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, 60 млн рублей (п. 6 ст. 346.45 НК РФ);
• несоответствие фактически осуществляемого вида деятельности виду деятельности, заявленному в патенте, и отражение расходов при ведении ПСН в налоговой декларации по УСН.

В результате анализа допущенных ошибок и проведенных Управлением мероприятий налогового контроля налогоплательщики в 2022 году уточнили свои налоговые обязательства на сумму около 119 млн рублей.

При возникновении вопросов в части применения специальных налоговых режимов рекомендуем обращаться в отдел камерального контроля специальных налоговых режимов УФНС России по Амурской области по телефону 8(4162) 59-79-59.