Налог на добавленную стоимость: ошибки, которые приводят к расхождению в ПК АСК НДС-2

За 4 квартал 2022 года программным комплексом АСК НДС-2 по документам, представленным плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), в автоматическом режиме сформировано 1013 расхождений. В сравнении с аналогичным периодом прошлого года количество расхождений сократилось на 30 %.

Напомним, что АСК НДС-2 сопоставляет показатели из деклараций по НДС с данными счетов-фактур налогоплательщика и его контрагентов и проверяет, правильно ли рассчитан НДС и правомерно ли заявлены вычеты. Уменьшение количества расхождений сигнализирует о том, что плательщики стали более внимательными при формировании отчетности.

По результатам анализа выявлено, что чаще остальных допускается код ошибки «2», который указывает на несоответствие данных об операции между разделом 8 «Сведения из книги покупок» и разделом 9 «Сведения из книги продаж» (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам).

Покупатель должен восстановить НДС в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил товар (выполнил работы, оказал услуги) и у продавца возникло право на вычет в размере, указанном в счете-фактуре при такой отгрузке.

При этом п.1.1 ст.172 НК РФ позволяет покупателю при получении счета-фактуры от продавца после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, но до установленного ст.174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период (не позднее 25 числа) принять к вычету сумму налога в отношении этих товаров (работ, услуг) с того налогового периода, в котором они приняты на учет.

Данные выводы содержатся в Определении Конституционного суда РФ от 08.11.2018 № 2796-О, Определении Верховного суда РФ от 06.12.2021 № 308-ЭС21-22469.

Таким образом, при выставлении продавцом счета-фактуры при отгрузке товара поставщиком покупатель именно в данном квартале должен восстановить суммы НДС, предъявленного к вычету при перечислении авансовых платежей, не дожидаясь фактического получения и оприходования товара.

УФНС России по Амурской области рекомендует с целью снижения количества ошибок по восстановлению НДС с сумм авансовых платежей до срока подачи налоговой декларации проводить сверку с контрагентами, которым перечислялись такие денежные средства, отражать в бухгалтерском и налоговом учете  счета-фактуры, по которым товар отгружен продавцом, и восстанавливать НДС по авансовой счет - фактуре именно в периоде отгрузки. Данные мероприятия позволят не только сократить ошибки, но и избавят от предоставления документов и информации по требованиям.

Также установлены частые ошибки при отражении в 8 разделе налоговых деклараций информации по операциям при применении вычета НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Налогоплательщики ошибочно отражают номер и дату направленного в налоговый орган заявления.

Согласно правилам ведения книги покупок, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС по структуре - ННННДДММГГГГXXXX (всего 16 цифр), где:

• НННН (1 - 4 символы) - код налогового органа, который присвоил регистрационный номер;
• ДДММГГГГ (5 - 12 символы) - дата регистрации заявления;
• XXXX (13 - 16 символы) - порядковый номер записи о регистрации в течение дня.