Налог на прибыль: как отразить авансовые платежи в декларации

В первом квартале 2023 года представлено почти 4,6 тыс деклараций по налогу на прибыль. В результате камеральных проверок деклараций по налогу на прибыль выявлено 162 нарушения в части неверного заполнения деклараций.

К основным нарушениям при заполнении деклараций относятся:

• неисчисление авансовых платежей по налогу на прибыль на второй квартал 2023 года;
• неверное исчисление авансовых платежей, подлежащих уплате во втором квартале 2023 года.

Квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль рассчитывается по итогам каждого отчетного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев) как произведение налоговой базы и ставки по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Обязанность по исчислению авансовых платежей на третий квартал у налогоплательщика возникает, если доходы за четыре квартала, предшествующих для начисления авансовых платежей, то есть с 01.07.2022 по 30.06.2023, превышают 60 млн рублей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

УФНС России по Амурской области обращает внимание: для того, чтобы рассчитать авансовый платеж по налогу на прибыль на третий квартал, необходимо налоговую базу, исчисленную нарастающим итогом с начала года за полугодие, умножить на ставку налога и уменьшить на сумму налога, исчисленного за первый квартал (п. 7 ст. 274, п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Например, в декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2023 года исчислен налог на прибыль в размере 100 тыс рублей и авансовые платежи, подлежащие уплате во втором квартале 2023 года, в сумме 100 тыс рублей.

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2023 года сумма авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале 2023 года, будет рассчитываться следующим образом: исчисленная сумма налога за полугодие 2023 года (например, 350 тыс рублей) уменьшается на сумму налога, исчисленного по итогам первого квартала (100 тыс рублей).

Таким образом, сумма авансового платежа, подлежащая уплате в третьем квартале 2023 года, будет равна 250 тыс рублей (350 000 – 100 000).

При этом сумма налога на прибыль за полугодие будет равна 150 тыс рублей. Расчет будет производиться по следующей формуле: 350 тыс рублей (исчисленный налог за полугодие) минус 100 тыс рублей (налог за первый квартал) минус 100 тыс рублей (аванс, начисленный на второй квартал).

В случае если исчисленная сумма налога за полугодие меньше, чем исчисленная сумма налога за первый квартал, авансы на третий квартал не начисляются.

Напомним, что при неверном заполнении декларации по налогу на прибыль в Едином налоговом счете может возникнуть необоснованная недоимка.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов уплачиваются не позднее 28 числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом. Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в третьем квартале 2023 года: 28.07.2023, 28.08.2023, 28.09.2023.

УФНС России по Амурской области обращает внимание, что срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2023 года – 25 июля 2023 года.