Какие субсидии облагаются НДС

Субсидии из бюджета могут учитываться либо не учитываться в налоговой базе по налогу на добавленную стоимость (НДС). Это зависит от того, на какие цели будут расходоваться эти средства.

В налоговую базу по НДС не включаются субсидии, если их получение:

• не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
• связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), однако при этом:
• сама реализация этих товаров (работ, услуг) относится к операциям, которые освобождены от НДС или не признаются объектом налогообложения (ст. 149, п. 2 ст. 146 НК РФ);
• местом реализации этих товаров (работ, услуг) не является территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147, ст. 148 НК РФ).
  

По общему правилу суммы «входного» или «ввозного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет средств субсидий, вычету не подлежат (п. 2.1 ст.170 НК РФ).

Если документами о предоставлении субсидий на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг) предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС, то:

• возникает право принять «входной» («ввозной») НДС к вычету в общем порядке, так как субсидия не компенсирует его сумму, и оплачивается налог за счет собственных средств;
• отсутствует обязанность восстанавливать принятый к вычету НДС, если субсидия получена уже после приобретения товаров (работ, услуг) в целях компенсации затрат на их приобретение.

Для подтверждения включения (невключения) сумм НДС в состав финансируемых за счет субсидий затрат на оплату приобретаемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) могут использоваться договоры (соглашения) о предоставлении субсидий, а также нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, регулирующие их предоставление и содержащие соответствующую информацию.

Суммы НДС, не подлежащие вычету, в зависимости от того, как будут использованы приобретенные товары (работы, услуги):

• либо учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), если за счет субсидии приобретается товар (работы, услуги), которые будут использоваться в необлагаемой НДС деятельности (п. 2 ст. 170 НК РФ);
• либо списываются на расходы.