Изменился порядок зачета и возврата средств с Единого налогового счета (ЕНС)

С 01.09.2026 вступают в силу изменения в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Документ уточняет правила использования положительного сальдо на Едином налоговом счете (ЕНС), а также вводит новые ограничения, касающиеся зачета и возврата средств.

Если плательщик подает заявление о зачете средств с положительного сальдо своего ЕНС в счет исполнения обязанности другого лица, важно учитывать следующее:

• зачет будет отклонен, если у этого лица отсутствует обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов или процентов. Если зачет все же произведен, сумму положительного сальдо заявителю не вернут;
• если средств на сальдо недостаточно для полного погашения обязанности другого лица, будет сделан частичный зачет.

Также с 01.01.2026 введен запрет на зачет и возврат средств, учтенных в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе РФ в результате преступлений, предусмотренных статьями 198–199.2 УК РФ, а именно:

• уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов или страховых взносов;
• уклонение от уплаты налогов или страховых взносов со стороны организации;
• неисполнение обязанностей налогового агента;
• открытие денежных средств или имущества организации или ИП, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов.

Кроме того, приказом ФНС России от 07.10.2025 № ЕД-7-8/866@ утверждены новые формы документов, используемых при зачете и возврате денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, а также форматы их подачи в электронном виде.

В частности, обновлены:

• заявление о возврате сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС;
• заявление о зачете таких сумм в счет исполнения налоговых обязательств.

Также утверждена новая форма заявления о возврате излишне уплаченных налогов, сборов и взносов, не учитываемых в совокупной обязанности.

Напоминаем, как работает ЕНС. Так, на ЕНС отражается:

• совокупная обязанность по всем налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам;
• единый налоговый платеж (ЕНП), поступивший от налогоплательщика.

Перечисленные средства автоматически зачитываются в счет исполнения совокупной обязанности. Переплата с сальдо по ЕНС тоже без участия налогоплательщика распределяется между его обязательствами.

Если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо. Налогоплательщик вправе распорядиться суммой, сформировавшей положительное сальдо на ЕНС, путем ее возврата или зачета, подав заявление в налоговый орган.

Налоговая служба может самостоятельно зачитывать средства без заявления налогоплательщика - в порядке, установленном законом. Если на момент зачета недостаточно средств для погашения всех обязательств с совпадающими сроками уплаты, ЕНП распределяется в последовательности согласно п. 8 ст. 45 НК РФ пропорционально суммам таких обязанностей между платежами одной очереди.  

До наступления такого срока данная сумма резервируется в соответствующем бюджете на основании поданного плательщикам заявления, если только на ЕНС не возникает задолженность. В случае отрицательного сальдо ранее зачтенная сумма признается единым налоговым платежом и направляется на погашение долга.

Согласно НК РФ заявление о зачете или возврате излишне уплаченной суммы может быть подано в течение трех лет со дня ее уплаты, если иное не установлено законодательством.