Дата публикации: 13.02.2014 02:05 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Право проведения плательщиками самостоятельных корректировок налоговой базы предусмотрено п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекса) по четырем налогам: налогам на прибыль организаций, добавленную стоимость, на добычу полезных ископаемых и НДФЛ.
Самостоятельные корректировки налоговой базы и сумм налогов проводятся, в том числе по сделкам, не отвечающим признакам контролируемых, то есть независимо от суммы сделки, при совершении с взаимозависимыми лицами:
- товарообменных операций,
- реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе,
- передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства,
- передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме,
- при наличии фактов получения необоснованной налоговой выгоды (схем ухода от налогообложения путем манипулирования ценами).
Обращаем внимание, что контроль соответствия цен в таких сделках рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок Межрайонных ИФНС России по Амурской области (письмо Минфина России от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145).
Сегодня только в декларации по налогу на прибыль предусмотрено отражение сумм корректировки (стр. 107 Приложения № 1 к Листу 02). По остальным налогам (НДС, НДПИ, НДФЛ) корректировки поводятся по уточненным декларациям без выделения строк с обязательным представлением пояснительных записок.
При этом указанные корректировки могут производиться:
- организациями одновременно с представлением декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период. В случае если организация не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций – по срокам, установленным для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций;
- физическими лицами одновременно с представлением декларации по налогу на доходы физических лиц.
Корректировки по налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).
Следовательно, плательщики имеют право самостоятельно провести корректировку цены до рыночной, если в течение года они применяли цены, которые не соответствовали рыночным, и это повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), до того, как налоговый орган приступил к проведению камеральной или выездной налоговой проверки.
Сумма недоимки, выявленной плательщиком самостоятельно по результатам произведенной корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период. При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.
В соответствии с Кодексом сумма корректировок не должна приводить к уменьшению исчисленных налогов, а только к доплате. Исключение составляют случаи, когда плательщик проводит симметричные корректировки в соответствии с Кодексом по результатам выездной налоговой проверки. Данные требования, а также методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, содержатся в главе 14.3 Кодекса.