На старооскольской территории 1235 индивидуальных предпринимателей применяют упрощенную систему налогообложения на основе патента, многим из них стоимость патента пересчитали. Порядок пересчета стоимости патента разъяснили сотрудники налоговой службы.
Законом № 94-ФЗ от 25 июня текущего года с 1 января 2013 года вводится в действие патентная система налогообложения и прекращается применение индивидуальными предпринимателями (далее – ИП) упрощенной системы налогообложения на основе патента, предусмотренной статьей 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
С момента опубликования Закона № 94-ФЗ (с 25.06.2012) патенты, предусмотренные статьей 346.25.1 Кодекса, выдаются сроком действия не позднее 31 декабря 2012 года. Ранее выданные патенты, срок действия которых истекает после 1 января 2013 года, действуют по 31 декабря 2012 года включительно. Их стоимость подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента (пункт 3 статьи 8, часть 3 статьи 9 Закона № 94-ФЗ).
В этой связи налоговые органы производят пересчет стоимости патента по следующему алгоритму:
Стоимость патента на расчетный период = СП(год) / 12 мес. x СДП,
где СП(год) - годовая стоимость патента;
СДП - срок действия патента (количество месяцев с даты начала действия патента по 31 декабря 2012 года).
Например, если стоимость годового патента, со сроком действия с 01.06.2012 по 31.05.2013, составляет 22 500 руб., то стоимость патента на месяц равна 1 875 руб., пересчитанная сумма на семь месяцев (период действия патента до 31.12.2012) составляет - 13 125 руб.
В силу пункта 8 статьи 346.25.1 НК РФ ИП должен оплатить 1/3 стоимости патента в течение 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. То есть, ИП, у которых имеются патенты с переходящим сроком действия на 2013 год, должны были уплатить в бюджет 1/3 стоимости патента (по примеру указанному выше, ИП по сроку 25.06.2012 должен был уплатить в бюджет 7 500 руб.).
Однако в силу вышеуказанных изменений, внесенных Законом № 94-ФЗ, стоимость патента изменена, следовательно, сумма платежа по первому сроку пересчитывается следующим образом:
Стоимость патента на расчетный период х 1/3 (по примеру, сумма к начислению по сроку уплаты 25.06.2012 составит 4 375 руб. (13 125 руб. / 3)).
В этом случае, начисленные суммы платежей по первому сроку уплаты будут откорректированы
Возникшая в этой связи переплата подлежит зачету в счет уплаты оставшейся суммы патента.
Согласно пункту 10 статьи 346.25.1 Кодекса оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. В данном случае датой окончания действия патента будет 31.12.2012.
Таким образом, оплата оставшейся части стоимости патента в таком случае производится налогоплательщиком по сроку 25.01.2013. Величина оставшейся части патента определяется следующим образом:
Стоимость патента на расчетный период минус стоимость патента на расчетный период х 1/3. (по примеру, сумма к начислению по сроку уплаты 25.01.2013 составит 8 750 руб. (13 125 руб. – 4 375 руб.).
При этом, оставшаяся часть стоимости патента у ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий период времени без ограничения.
И, так как уменьшению подлежит только оставшаяся часть стоимости патента, уплачиваемая ИП вторым платежом, указанные выше ИП могут произвести уменьшение стоимости патента в пределах не более 2/3 его стоимости (пересчитанной стоимости патента). В нашем примере – не более, чем на 8 750 руб.
Для тех ИП на патенте, у которых есть наемные работники, действует ограничение на вычет обязательных страховых взносов в размере 50% стоимости патента, т.е. оставшаяся часть стоимости патента может быть уменьшена ИП не более, чем на 50 % стоимости патента. В нашем примере – не более, чем на 6 562,5 руб. (13 125 руб. х 50%).
Излишне уплаченную в бюджет стоимость патента ИП имеет право по заявлению вернуть, или зачесть в счет уплаты других налогов, в частности в счет уплаты стоимости по новому патенту, в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
Разъяснения подготовлены с учетом Письма ФНС России от 31.10.2012 г. № ЕД-4-3/18419 @.
Пресс-служба Межрайонной ИФНС России №4 по Белгородской области