Корректировать налоговую базу исходя из рыночных цен можно самостоятельно

Дата публикации: 01.08.2013

Издание: Бизнес-Центр

Проведение сделок между взаимозависимыми лицами является поводом для проведения налогового контроля полноты исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, НДПИ, НДФЛ. Проверка проводится на основании уведомления о контролируемых сделках, подаваемого налогоплательщиком.

Напомним, с 2012 года в часть первую Налогового кодекса РФ добавлен раздел V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании". Он регулирует вопросы определения цен сделок между взаимозависимыми лицами и приравненных к ним. 

В случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких вышеназванных налогов (авансовых платежей), налогоплательщик вправе самостоятельно откорректировать налоговую базу и суммы соответствующих налогов. Сделать это можно по истечении календарного года, включающего налоговый период по налогам, суммы которых подлежат корректировке (п.6 статьи 105.3 НК РФ).

По налогу на добавленную стоимость корректировки отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, повлекших занижение сумм НДС, начиная с 1 квартала 2012 года. Причем уточненная декларация предоставляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (для предпринимателей одновременно с декларацией по налогу на доходы физических лиц).

Отметим, что сумма недоимки по НДС, выявленная налогоплательщиком самостоятельно по результатам проведенной корректировки, на основании пункта 6 статьи 105.3 НК РФ должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций за соответствующий налоговый период. При этом, за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.

В действующих формах деклараций по НДС (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) и по налогу на прибыль организаций (утв.приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@) отсутствуют специальные строки для внесения информации о корректировке базы в связи с применением цен, отличающихся от рыночных. Поэтому, до внесения соответствующих дополнений в формы налоговых деклараций необходимо учитывать следующее.

Сумма корректировки налоговой базы по НДС и соответствующей ей суммы налога по контролируемым сделкам, осуществляемой в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ, отражается по строкам 010 - 040 раздела 3 уточненной декларации. 

При этом в дополнительном листе книги продаж за соответствующий налоговый период делается запись на основании документа, свидетельствующего о сумме корректировки налоговой базы по НДС и соответствующей сумме исчисленного налога в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) в соответствующем налоговом периоде. Таким документом, например, может быть бухгалтерская справка-расчет.

Сумма корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций (включая корректировку при применении методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, предусмотренных статьями 105.12 и 105.13 НК РФ) указывается по строке 107 Приложения № 1 к Листу 02 налоговой декларации.

Одновременно с представлением уточненной налоговой декларации рекомендуем направлять в налоговый орган пояснительную записку. В которой целесообразно сообщить информацию о том, что представление уточненной налоговой декларации связано с осуществлением корректировки в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ. Здесь же следует указать сведения о контролируемых сделках, в отношении которых проведена корректировка налоговой базы и суммы налога. В частности, номер и дату договора, стоимость предмета сделки, указанную в договоре, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации или индивидуального предпринимателя. Можно указать и иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию.