Что необходимо знать, принимая на работу иностранца

С 2015 года легально взять на работу можно только тех временно пребывающих в Россию безвизовых иностранцев, у которых есть специальный патент, выданный миграционной службой.  Исключение составляют  граждане  Беларуси, Казахстана и Армении. С 1 января 2015 доходы таких граждан облагаются по налоговой ставке 13%, начиная с первого дня их работы на территории Российской Федерации . Указанный порядок применяется и в отношении граждан Киргизии с 12.08.2015. Патент таким гражданам не требуется.

Особенности исполнения обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) при привлечении к трудовой деятельности иностранных граждан на основе патента определены статьей 227.1 Налогового кодекса (далее – НК РФ). В первую очередь налоговый агент должен исчислить общую сумму НДФЛ с доходов налогоплательщиков - иностранных граждан, используя налоговую ставку в размере 13% руководствуясь п.3 ст.224 НК РФ. Далее исчисленную сумму нужно уменьшить на сумму уплаченных иностранцем фиксированных авансовых платежей за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. Уменьшение может производиться в течение налогового периода (календарного года) только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика, который должен представить письменное заявление и документы, подтверждающие уплату фиксированных авансовых платежей, при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту своего нахождения (жительства, если налоговым агентом является предприниматель) подтверждающего уведомления.

Пока уведомление не получено, уменьшать исчисленную налоговым агентом сумму НДФЛ нельзя. После же получения от налогового органа уведомления налоговый агент при уменьшении исчисленного НДФЛ вправе учитывать суммы уплаченных ранее фиксированных авансовых платежей за период действия патента независимо от даты получения уведомления. Если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму НДФЛ, исчисленную по итогам налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику. Об этом сказано в пункте 7 статьи 227.1 НК РФ.

С 1 января 2015 года применяется новая редакция пункта 3 статьи 224 НК РФ. Ставка НДФЛ в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности для иностранных граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище в России, установлена в размере 13%. Действие данного положения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года. При этом, если иностранный гражданин или лицо без гражданства, признаваемые беженцами или получившие временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Законом №4528-1, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации и их доходы облагаются по ставке 13% вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ: стандартные, социальные, имущественные, не предоставляются.

Иностранные граждане, работающие по найму у граждан РФ,  также обязаны иметь на руках патент, выданный миграционной службой. Такие лица исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ. Перечисление налога они осуществляют в течение года в виде фиксированных авансовых платежей.

По итогам года таким иностранным гражданам необходимо рассчитать окончательную сумму НДФЛ. Если общая сумма НДФЛ в виде авансовых платежей окажется больше годовой суммы налога, то такое превышение не признается излишне уплаченной суммой налога и не подлежит возврату (зачету) плательщику-иностранцу. Налоговые декларации по НДФЛ такие работники представляют в следующих случаях:

сумма НДФЛ, рассчитанная по итогам налогового периода, превышает уплаченные фиксированные платежи за налоговый период;

иностранец выезжает из России до окончания налогового периода и общая сумма налога превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;

патент иностранного работника аннулирован.