Дата публикации: 25.07.2022

Физические лица и предприниматели, имеющие доли в иностранных компаниях, часто сталкиваются с трудностями при сдаче налоговой отчетности. Ведь частный инвестор должен сам разобраться в специфике регулирования контролируемых иностранных компаний (КИК) и позаботиться о соблюдении требований законодательства.

О практических аспектах применения законодательства о контролируемых иностранных компаниях расскажет заместитель руководителя УФНС России по Брянской области Елена Викторовна Гречанова.

- Елена Викторовна, что такое «контролируемые иностранные компании» с точки зрения закона?

Гречанова Е.В.: Статусом КИК обладают компании, которые контролируются налоговыми резидентами Российской Федерации (контролирующими лицами). По критерию участия контролирующим лицом признается российский налоговый резидент, доля прямого или косвенного участия которого в иностранной компании составляет более 25%. Контролирующим лицом признается также тот, чья доля менее 25%, но более 10% в компаниях, если совокупно налоговым резидентам России в такой компании принадлежит более 50% участия. По критерию контроля контролирующим признается лицо, имеющее возможность оказывать влияние на распределение прибыли соответствующей иностранной компании.

При определении совокупной доли контроля российскими лицами в расчет берется не только прямое, но и косвенное участие.

- Например, я купила акции частной иностранной компании. Какие обязательства у меня появились?

Гречанова Е.В.: Прежде всего необходимо знать и помнить, что при приобретении или участии в создании иностранной компании, если доля такого участия составляет более 10%, в течение трех месяцев необходимо подать уведомление об этом в налоговую инспекцию. Далее необходимо внимательно следить за изменением размера своей доли в уставном капитале.

Помимо требования об уведомлении о владении долями в иностранной компании, закон устанавливает следующие обязанности:

- во-первых, ежегодно, в установленные п. 2 ст. 25.14 НК РФ сроки подавать уведомление о КИК. При расчете сроков подачи уведомлений о КИК также есть ряд нюансов, которые стоит учитывать в каждом отдельном случае;

- во-вторых, вместе с данным уведомлением необходимо предоставить документы, подтверждающие размер прибыли, ее отсутствие или убытка КИК. Такими документами является, как правило, финансовая отчетность компании (при ее отсутствии иные подтверждающие документы) и аудиторское заключение, если аудит для компании обязателен;

-в-третьих, налоговая вправе запросить любую дополнительную информацию, которую необходимо представить в течение месяца. На практике это крайне важный пункт, нарушение которого может привести к наложению существенного штрафа.

- Какие налоги должен платить владелец долей в иностранных компаниях?

По общему правилу необходимо уплатить налог в бюджет РФ с прибыли КИК, если сумма такой прибыли по итогам финансового года превышает 10 млн рублей. Крайне важно, что в этом случае налог уплачивается со всей суммы прибыли КИК пропорционально владению контролирующего лица, а не только с суммы, превышающей указанный порог.

Также существует вариант уплаты налога с фиксированной прибыли КИК. Стоит отметить, что уплата НДФЛ с фиксированной прибыли не освобождает от обязанности ежегодно подавать уведомления о КИК, однако отсутствует необходимость в приложении к этому уведомлению финансовой отчетности КИК.

Более подробное описание принципов формирования налогооблагаемой базы для КИК можно посмотреть в пояснениях и схемах на сайте ФНС nalog.gov.ru в разделе «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица» по ссылке https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/cfcomp/conforcom/.

Также стоит обратить внимание на то, что финансовый год в различных юрисдикциях может отличаться от финансового года, установленного в РФ.

- Давайте поговорим о штрафах и прочих нюансах регулирования контролируемых иностранных компаний

До 2021 года отсутствие поданного в срок уведомления о КИК наказывалось штрафом 100 тыс. рублей. Однако с 2021 года он вырос сразу до 500 тыс. рублей (ст.129.6 НК РФ). Столько же придется заплатить и за не предоставленную вовремя отчетность (п.1.1 ст.126 НК РФ).

Необходимо помнить, что предусмотрен отдельный штраф за неуведомление об участии в иностранной компании (не путать с предыдущим об участии в КИК!). Указанный штраф также применим к каждому случаю неуведомления налоговой инспекции об изменении размера доли, порядка участия или прекращении участия в иностранной компании.

Самый большой штраф предусмотрен за непредоставление в 30-дневный срок запрошенной налоговой инспекцией дополнительной информации (п.1.1-1 ст.126 НК РФ). В этом случае придется заплатить 1 млн рублей, что еще раз подтверждает полезность заблаговременной подготовки и предоставления в ФНС максимально полного комплекта документов.

В заключение хотелось бы отметить, что, несмотря на довольно сложное законодательное регулирование КИК, незнание или несоблюдение закона по незнанию не освобождает от ответственности, и с этим необходимо считаться. ФНС имеет достаточно источников информации, и данные из них поступают в налоговые органы очень оперативно. Кроме того, налоговые органы могут обмениваться информацией на основании отдельных запросов.

ФНС России со своей стороны ведет активную разъяснительную работу об особенностях заполнения уведомлений о КИК и о порядке их представления, в том числе на своем официальном сайте nalog.gov.ru.