О порядке рассмотрения жалобы на требование об уплате сумм налогов, пени, штрафа, доначисленных по результатам налоговых проверок

В соответствии с п.9 ст.101 и п.2 ст.101.2 НК РФ в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа, принятое по результатам налоговой проверки (камеральной или выездной) указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части. При этом, согласно п.3 ст.101.2 НК РФ в случае, если вышестоящий налоговый орган оставит без рассмотрения апелляционную жалобу, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы.

Положениями ст.101.4 НК РФ не определен специальный срок для вступления в силу решений налогового органа, вынесенных по результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, а п.9 ст.101 НК РФ не содержит оговорки о распространении на указанные решения предусмотренной в нем соответствующей нормы. Таким образом, на такие решения не распространяются правила об апелляционном обжаловании.

Соответственно, решение, принятое в порядке ст.101.4 НК РФ по результатам иных мероприятий налогового контроля, вступает в силу со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно было вынесено, либо со дня, когда оно считается полученным.

Согласно п.3 ст.101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения в установленном ст.69 НК РФ порядке направляется требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Таким образом, если налогоплательщиком (налоговым агентом) подана апелляционная жалоба на решение, вынесенное налоговым органом в порядке ст.101 НК РФ по результатам выездной или камеральной налоговой проверки, это решение не вступает в силу до момента принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе, соответственно, требование об уплате доначисленных по результатам проверки сумм налога, пени, штрафа до принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе не направляется.

В свою очередь в случае, если решение налогового органа не было обжаловано в апелляционном порядке, вступило в силу, и в течение 20 дней с даты вступления в силу этого решения в адрес налогоплательщика (налогового агента) инспекцией направлено требование об уплате сумм налогов, пени, штрафа, такое решение, также как и решение, принятое по результатам иных мероприятий налогового контроля в порядке ст.101.4 НК РФ может быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе в течение одного года.

При этом, заявителям следует учитывать, что установление п.2 ст.138 НК РФ обязательной досудебной процедуры урегулирования всех налоговых споров, в частности, решений, принимаемых в порядке ст.101 и 101.4 НК РФ, обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации.

В связи с этим, оспаривание таких актов, в том числе требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, возможно только по доводам о нарушении сроков и порядка их принятия, но не по доводам о необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо нарушения должностными лицами налогового органа процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

При этом, введённое с 01.01.2014 обязательное досудебное урегулирование всех налоговых споров сопровождается установлением ускоренного порядка рассмотрения споров, связанных с обжалованием действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов и решений, принимаемых в порядке ст.101.4 НК РФ по результатам иных форм контроля – 15 рабочих дней. В соответствии с п.6 ст.140 НК РФ данный срок при необходимости может быть продлён руководителем (заместителем руководителя) вышестоящего налогового органа, но не более чем на 15 рабочих дней.