По вопросу представления в налоговые органы налоговой декларации за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации
Федеральная налоговая служба в связи с принятием Федерального закона от 03.08.2018 № 301-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 03.08.2018 № 301-ФЗ) сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 «Акцизы» Кодекса, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, указанные в пункте 3.1 статьи 204 Кодекса, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Налогоплательщики, совершающие операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса, в отношении таких операций представляют налоговую декларацию в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Согласно подпункту 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса обязанность предоставлять налоговую декларацию в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным установлена для налогоплательщиков в отношении операций по направлению нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья. При этом, учитывая наличие у таких налогоплательщиков в соответствии с механизмом, установленном пунктом 27 статьи 200 Кодекса права на вычет сумм исчисленного акциза на нефтяное сырье, фактически в отношении таких операций будут формироваться суммы, подлежащие возмещению в соответствии с положениями статьи 203.1 Кодекса.
Право на такое возмещение в настоящий момент предполагается заявлять путем указания в налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС России от 12.01.2016 №ММВ-7-3/1@ (КНД 1151089), поданной в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, соответствующих операций и вычетов по нефтяному сырью. Непосредственно возмещение сумм акциза на нефтяное сырье происходит согласно пунктам 2-5 статьи 203.1 Кодекса путем подачи в налоговый орган заявления о возмещении налога. В течение пяти дней со дня подачи заявления о возмещении налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, установленных статьёй 203.1 Кодекса, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.
При этом вне зависимости от наличия или отсутствия у них операций с подакцизным нефтяным сырьем налогоплательщики продолжают нести обязанность по подаче налоговой декларации по остальным операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с главой 22 «Акцизы» Кодекса, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином и (или) имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, и (или) имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами и (или) имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов при совершении соответствующих операций не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным (пункт 5 статьи 204 Кодекса).
Обязанность по подаче налоговых деклараций по срокам, указанным в абзаце выше, исполняется путем подачи налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС России от 12.01.2016 №ММВ-7-3/1@ (КНД 1151089) с указанием соответствующих операций и вычетов.
Фактически исполнение обязанности по подаче декларации по соответствующим операциям в срок не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным, или в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом происходит в момент, когда продолжается проверка налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье, поданной в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным и, соответственно, осуществляется либо осуществлено соответствующее возмещение сумм акциза на нефтяное сырье.
В соответствии с пунктом 20 статьи 203.1 НК РФ после подачи налогоплательщиком заявления о возмещении сумм акциза до окончания камеральной налоговой проверки представление уточненных налоговых деклараций имеет следующие особенности:
- при подаче уточненной налоговой декларации до принятия решения о возмещении суммы налога (об отказе в возмещении суммы налога), решение по ранее поданной налоговой декларации не принимается;
- при подаче уточненной налоговой декларации после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, но до завершения камеральной налоговой проверки, решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется. Суммы, полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику), возвращаются.
При этом согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса уточненная налоговая декларация подается при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения, неполноты отражения сведений, ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, или недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
Учитывая, что подача таких деклараций вызвана не фактом неотражения или неполноты отражения сведений, отражения недостоверных сведений или ошибок, а выполнением требований законодателя, установившего положениями статьи 204 Кодекса разные сроки подачи деклараций в зависимости от конкретных подакцизных операций и конкретного подакцизного товара, по мнению Федеральной налоговой службы, подача налоговой декларации при совершении соответствующих операций по срокам не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным, или по срокам не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом без изменения показателей соответствующих строк в части нефтяного сырья не может рассматриваться как подача уточненной декларации применительно к ранее поданной декларации с операциями по нефтяному сырью.
Учитывая изложенное, положения пункта 20 статьи 203.1 НК РФ в рассматриваемой ситуации применению не подлежат.
Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса
Д.С.Сатин