Некоторые аспекты общего криминологического предупреждения преступлений, совершаемых в форме уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций

Дата публикации: 12.09.2013

В статье рассмотрены проблемы общего криминологического предупреждения преступлений, совершаемых в форме уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций

Одним из основных направлений борьбы с преступностью является ее предупреждение. Не является в этом смысле исключением и преступность, связанная с уклонением от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Предупреждение указанных видов преступности рассматривается нами как один из методов социального регулирования общественных отношений в сфере исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в целях устранения причин и условий, детерминирующих преступность в указанной сфере, включающего в себя объект, субъект и меры предупредительного воздействия экономического, социального, правового, организационного, педагогического характера.

Предупреждение преступности, связанной с уклонением от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, общесоциальными средствами должно реализовываться через всю совокупность необходимых мероприятий, обеспечивающих позитивное развитие общественных институтов, совершенствование экономических и социальных отношений, формирование здоровой духовно-нравственной среды. Посредством общесоциального предупреждения реализуется антикриминогенный потенциал общества в целом, что ведет к пресечению или ослаблению действия общих причин и условий возникновения налоговой преступности, отдельных ее видов и конкретных преступлений.

Характер детерминант налоговой преступности предопределяет и основные направления деятельности по их устранению. При этом одним из основных направлений деятельности общесоциального характера, направленной на  предупреждение преступности, связанной с уклонением от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, следует признать повышение уровня налоговой культуры населения путем изменения нравственно-психологического состояния налогоплательщиков в сторону формирования у них определенных высокоморальных принципов, убеждений, позитивных интересов и чувства гражданской ответственности.

Данная деятельность должна осуществляться как на общесоциальном, так и на индивидуальном уровне.

Как мера общего предупреждения, повышение уровня культуры налогообложения в России предполагает целый ряд мероприятий, носящих комплексный характер, включающих разъяснительную работу с населением (в особенности среди экономически активной его части), мотивированную налоговую пропаганду в средствах массовой информации, разработку учебных курсов, посвященных основам налогообложения, преподаваемых не только в высших учебных заведениях, но и в школах, колледжах, техникумах и т.п.

Максимальный желаемый эффект от проведения вышеуказанных мероприятий, по нашему глубокому убеждению, будет достигнут при условии грамотного их планирования и осуществления, что предполагает разработку научных основ такой деятельности, привлечения необходимых сил и средств. Это может быть достигнуто путем принятия целевых федеральных и региональных программ, закрепленных в соответствующих нормативных актах.

Некоторые исследователи, например О.А. Абакумова, отрицают, приоритетный характер мер по формированию у населения высокой культуры в сфере налоговых правоотношений, необходимость ведения активной просветительской работы по разъяснению налогового законодательства, а также ставят под сомнение эффективность индивидуальной профилактики налоговой преступности [4].

Свою точку зрения автор обосновывает следующими доводами:

- налоговые преступления совершаются умышленно, то есть лицо знает, что уклоняется от уплаты налога и желает этого;

- налоговые преступники обладают хорошими знаниями действующего законодательства.

В то же время, указанный исследователь поддерживает тезис профессора В.Н. Кудрявцева о том, что «элементы поведения личности определяются не самими правовыми нормами и содержащимися в них предписаниями, а скорее представлениями об этих нормах и предписаниях, сложившимися в правосознании личности, равно как и в ее нравственном сознании»[6].

Мы наблюдаем здесь некоторое противоречие, поскольку именно высокий уровень правовой культуры, то есть «…совокупности институтов, приемов, процессов и поведенческих норм, направленных на обеспечение оптимального функционирования правового государства и внедрение всеобщего доверия граждан к праву»[5], имеет решающее значение в формировании законопослушной личности, в том числе, и в сфере налогообложения.

Признавая высокий образовательный и интеллектуальный потенциал лиц, совершающих преступления в форме уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, мы поддерживаем точку зрения тех авторов, которые полагают, что в основе разделения добросовестных налогоплательщиков и налоговых деликтвентов, лежит не степень их нормативной осведомленности, а внутреннее отношение к правовым предписаниям и запретам, то есть правовые установки и ценностные ориентации.

Как отмечает А.В. Мелехов, «…правосознание как элемент правовой и профессиональной культуры, юридической культуры, а также сама она реализуется (объективируется) в механизме поведения и фактическом поведении (деятельности). В отличие от правосознания и профессионального сознания правовая культура и профессиональная юридическая культура включает в себя только положительные, социально полезные и ценные компоненты правовой деятельности, которые накоплены человечеством в ходе его развития и которые, в конечном счете, способствуют социальному прогрессу, цивилизации»[7].

Что же касается духовной сферы жизни, то меткому замечанию М.Х. Исаева «...нравственность всегда противостоит преступности, а безнравственность интенсивно ее продуцирует. Если общество в целом, государство, его структуры, а также отдельные люди руководствуются идеями добра и справедливости, живут по законам нравственности, то они могут успешно противостоять криминогенному прессу экономической разрухи, социальных бедствий, других криминогенных факторов базисного характера»[8].

Таким образом, высокий уровень правовой культуры в целом, и налоговой культуры в частности, являются необходимым элементом предупреждения преступности, связанной с уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) //Собрание законодательства РФ. - N 31. - 03.08.1998. - ст. 3824.;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) // Собрание законодательства РФ. - 07.08.2000. - N 32. - ст. 3340.;

3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 21.07.2011)//Собрание законодательства РФ. - 17.06.1996. - N 25. - ст. 2954.

4. Абакумова О.А. Общекриминологическое предупреждение налоговой преступности // Вестник Владимирского юридического института. - 2009. - № 2 (11). - С. 52-57.

5. Кристофер Осакве. Американская правовая культура: родовая специфика и отраслевые разновидности // Право и управление. XX век. - 2007. - N 2. - С. 75 - 85.

6. Кудрявцев В.Н. Стратегии борьбы с преступностью. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Наука, 2005. – С.352.

7. Исаев М.Х. Некоторые аспекты общесоциального направления в предупреждении преступлений (на примере Чеченской Республики) // Российский следователь. - 2011. - N 18. - С. 27.

8. Мелехин А.В. Теория государства и права: Учебник. 2009 [Электронный ресурс].