Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, начинающие свою профессиональную коммерческую деятельность, могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: общую либо упрощенную.
Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.
Условия применения
^К началу страницы
Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:
| Сотрудников (чел) |
Доход (млн.руб.) |
Остаточная стоимость (млн.руб.) |
| < 130 |
< 450 |
< 200 |
Указанные величины доходов индексируются на коэффициент-дефлятор.
Отдельные условия для организаций:
- Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%
- Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы
- Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 337,5 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ)
Заменяет налоги
^К началу страницы
В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системы налогообложения:
налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;
налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ);
налога на добавленную стоимость (при условии, что доходы за истекший календарный год не превысили в совокупности 20 миллионов рублей).
налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;
налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности. однако, с 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ)»;
налога на добавленную стоимость (при условии, что доходы за истекший календарный год не превысили в совокупности 20 миллионов рублей).
Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.
Порядок перехода
^К началу страницы
Добровольная процедура перехода. Существует два варианта:
1Переход на УСН одновременно с регистрацией ИП, организаций
Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию. Если Вы этого не сделали, то у Вас есть еще 30 дней на размышление (
п. 2 ст. 346.13 НК РФ)
2Переход на УСН с иных режимов налогообложения
Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря (
п. 1 ст. 346.13 НК РФ)
Уведомление может быть подано в произвольной форме или форме, рекомендованной ФНС России.
Объект налогообложения
^К началу страницы
В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят «доходы минус расходы» ст. 346.14 НК РФ).
Сменить объект налогообложения возможно только со следующего года, письменно уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря.
Ставки и порядок расчета
^К началу страницы
Расчет налога производится по следующей формуле (статья 346.21 НК РФ):
Сумма
налога=Ставка
налога*Налоговая
база
Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.
При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%.
Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1%.
Налог уплачивается с суммы доходов.
При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.
Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%.
При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов.
Пониженные налоговые ставки законами субъектов РФ могут быть установлены для налогоплательщиков, осуществляющих определяемые Правительством РФ отдельные виды экономической деятельности и отвечающих критериям, установленным Правительством РФ.
Для предпринимателей, выбравших объект "доходы минус расходы", действует правило минимального налога: если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от полученных доходов.
При применении упрощённой системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов:
- Налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя.
- На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно на расходы, которые перечислены ст. 346.16 НК РФ.
Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.
За налоговый период предприниматель получил доходы в размере 25 000 000 руб, а его расходы составили 24 000 000 руб.
- Определяем налоговую базу
25 000 000 руб. - 24 000 000 руб. = 1 000 000 руб.
- Определяем сумму налога
1 000 000 руб. * 15% = 150 000 руб.
- Рассчитываем минимальный налог
25 000 000 руб. * 1% = 250 000 руб.
Уплатить нужно именно эту сумму, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.
Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих определяемые Правительством Российской Федерации отдельные виды экономической деятельности, а также отвечающих критериям, установленным Правительством Российской Федерации.
Оплата налога и представление отчётности
^К началу страницы
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.
Отчетный период
Квартал
Полугодие
9 месяцев
Порядок действий
Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.
1
Платим налог авансом
Не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (
п.5 ст. 346.21 НК РФ)
2Заполняем и подаем декларацию по УСН
- Организации - не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Индивидуальные предприниматели- не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
3
Платим налог по итогам года
- Организации - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Индивидуальные предприниматели - не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день.
Способы уплаты:
Подача декларации
Порядок и сроки представления налоговой декларации
Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
- Организации - не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Индивидуальные предприниматели - не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
- Налогоплательщик - не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена предпринимательская деятельность по УСН
- Налогоплательщик - не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН
За налоговый период до 2021 года налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме.
За налоговые период 2021 года и за налоговый период 2022 года налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@» (Зарегистрирован 20.01.2021 № 62152).
Контрольные соотношения для целей самостоятельной проверки декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, на предмет корректности ее заполнения направлены письмом ФНС России от 30.05.2016 № СД-4-3/9567@.
Начиная с налогового периода за 2023 год налоговая декларация представляется c учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России от 01.11.2022 № ЕД-7-3/1036@ «О внесении изменений в приложения к приказу ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@» (Зарегистрирован 02.02.2023 № 72217).
Приказ ФНС России от 01.11.2022 № ЕД-7-3/1036@ на основании которого внесены изменения в форму, формат, порядок заполнения и схему налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представляемой начиная с налогового периода за 2023 год
Обращаем внимание, что налоговые декларации за налоговый период 2022 года налоговыми органами принимаются по формам и форматам, утвержденным приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@, а также приказом ФНС России от 01.11.2022 № ЕД-7-3/1036@, в случае их представления с 03.04.2023 (письмо ФНС России от 20.03.2023 № СД-4-3/3204@).
Начиная с 02.01.2025 года налоговая декларация за налоговый период за 2024 год и далее представляется по форме и формату, утвержденным приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@ (Зарегистрирован 31.10.2024 № 79975).
Налоговая декларация за налоговый период 2025 года и далее представляется по форме и формату, утвержденным приказом ФНС России от 26.11.2025 N ЕД-7-3/1017@ (Зарегистрировано в Минюсте России 26.12.2025 N 84818).
Обращаем внимание, что налоговые декларации за налоговый период 2025 года налоговыми органами принимаются по формам и форматам, утвержденным приказом ФНС России от 26.11.2025 N ЕД-7-3/1017@ и приказом ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/813@ (письмо ФНС России от 30 декабря 2025 г. N СД-4-3/11881@).
ПерейтиНалоговые декларации, действовавшие в предыдущих периодах, и периоды применения, размещены на странице
«Представление налоговой и бухгалтерской отчетности»
в разделе «Представление на бумажном носителе» в подразделе «Шаблоны форм налоговых деклараций»
Налоговый учет
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов), форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
С 1 января 2024 года применяются новая форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов, утвержденные приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816 (зарегистрирован 01.12.2023 № 76227).
Льготы
^К началу страницы
Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены
Ответственность за налоговые нарушения
^К началу страницы
При задержке подачи декларации на срок более 20 рабочих дней могут быть приостановлены операции по счету (заморозка счета
ст.76 НК РФ).
Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере:
от 5% до 30%
суммы неуплаченного налога за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб. (
ст. 119 НК РФ).
Задержка платежа грозит взысканием пеней. Размер пени рассчитывается как процент, который равен 1/300 ставки рефинансирования, от перечисленной не в полном объеме либо частично суммы взноса, либо налога за каждый день просрочки (
ст.75 НК РФ).
За неуплату налога предусмотрен штраф в размере
от 20% до 40%
суммы неуплаченного налога (
ст. 122 НК РФ).
НДФЛ за своих сотрудников
^К началу страницы
Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.
Часто задаваемые вопросы
^К началу страницы
Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.
Налог уплачивается не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик прекратил применение УСН.(п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ)
Особенности регионального законодательства
^К началу страницы
Информация ниже зависит от вашего региона (39 Калининградская область)
Ваш регион был определен автоматически. Вы всегда можете сменить его, воспользовавшись переключателем в верхнем левом углу страницы.
Статус Закона № 162 и переходные периоды
Закон Калининградской области от 24.04.2018 № 162 «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения» (с учетом изменений, внесенных законами от 31.05.2018 № 171, от 24.12.2018 № 239, от 23.11.2020 № 475) утратил силу 31 декабря 2023 года. Таким образом, предусмотренные этим законом пониженные налоговые ставки (3% по объекту «Доходы» и 7,5% по объекту «Доходы минус расходы») больше не применяются.
В период с 1 января 2024 по 31 декабря 2025 года налогоплательщики Калининградской области, применяющие упрощенную систему налогообложения, были обязаны применять стандартные федеральные налоговые ставки в соответствии со статьей 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации. Это составляло 6% от доходов при объекте налогообложения «Доходы» и 15% при объекте налогообложения «Доходы минус расходы».
Действующий налоговый режим: Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)
С 1 января 2026 года в Калининградской области введена новая система специального налогового режима — Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН), установленная Законом Калининградской области от 26.11.2025 № 487. Этот режим действует как пилотный проект до 31 декабря 2027 года включительно.
АУСН представляет собой особый налоговый режим, разработанный в соответствии с Федеральным законом от 25 февраля 2022 года № 17-ФЗ и предназначенный специально для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, отвечающих определенным критериям.
Критерии допуска к АУСН
Для применения режима АУСН налогоплательщик должен одновременно соответствовать следующим условиям:
По численности и доходам: Численность сотрудников не должна превышать пяти человек (при этом не допускается трудоустройство иностранцев-нерезидентов). Годовой доход организации или индивидуального предпринимателя не может превышать 60 миллионов рублей.
По имущественному положению: Остаточная стоимость основных средств у организаций должна быть ограничена суммой до 150 миллионов рублей. Расчетные счета должны быть открыты исключительно в уполномоченных банках. Заработная плата сотрудникам должна выплачиваться только в безналичной форме.
По структуре: Организация не должна иметь зарегистрированные филиалы или обособленные подразделения.
Налоговые ставки и обязательства при АУСН
Система АУСН предусматривает две налоговые ставки в зависимости от выбранного объекта налогообложения:
Объект «Доходы»: налоговая ставка составляет 8%. Налог рассчитывается от суммы полученных доходов.
Объект «Доходы минус расходы»: налоговая ставка составляет 20%, при этом установлен минимальный налог в размере 3% от дохода. Это означает, что если налог, рассчитанный в общем порядке (20% от разницы между доходами и расходами), окажется меньше 3% от доходов, то налогоплательщик уплачивает минимальный налог.
Налоговый период при применении АУСН составляет один календарный месяц (в отличие от традиционной УСН, где налоговый период — квартал или год).
Льготы и упрощения в рамках АУСН
Участники режима АУСН получают значительные льготы и упрощения в налоговом администрировании:
Освобождение от НДС и страховых взносов: Налогоплательщики полностью освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) и взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. Это представляет собой существенное снижение налоговой нагрузки по сравнению со стандартными режимами.
Упрощение учета и отчетности: Для налогоплательщиков АУСН отсутствует обязанность вести книгу учета доходов и расходов, представлять налоговую декларацию по налогу, а также самостоятельно рассчитывать налог. Все расчеты производятся автоматически на основе данных банковских операций.
Автоматическое налоговое администрирование: Уведомление о размере налога формирует налоговый орган автоматически на основе данных, полученных из уполномоченного банка. На АУСН проводятся только камеральные проверки, которые осуществляются один раз в год в автоматическом режиме.
Исключительные случаи подачи деклараций: В отдельных случаях налогоплательщикам всё же придется подавать декларации: по налогу на прибыль (если они выступали налоговым агентом или выплачивали дивиденды), по НДС (если были налоговым агентом или выставляли счет-фактуру с НДС), а также сведения о трудовой деятельности и страховом стаже при наличии сотрудников (в установленных законом случаях).
Процедуры перехода на АУСН
Переход на режим АУСН является добровольным. Процедуры перехода различаются в зависимости от текущей налоговой системы:
Для налогоплательщиков на УСН и НПД: Налогоплательщики, уже применяющие упрощенную систему налогообложения или налог на профессиональный доход, могут перейти на АУСН с 1-го числа любого месяца в течение года. Для этого они должны не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу перехода, уведомить налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика или через уполномоченный банк.
Для налогоплательщиков на общей системе налогообложения: Переход с общей системы налогообложения на АУСН возможен только с начала (с 1 января) следующего календарного года. Уведомление о переходе необходимо подать не позднее 31 декабря текущего года.
Для вновь зарегистрированных организаций и ИП: Организации и индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные после 1 января 2026 года, могут сразу применять режим АУСН. Для этого требуется подать соответствующее уведомление в течение 30 дней после регистрации.
Ограничения по видам деятельности
Режим АУСН не может применяться налогоплательщиками, осуществляющими следующие виды деятельности:
Добыча полезных ископаемых, производство подакцизных товаров, посредническая деятельность, лицензируемые виды деятельности (требующие специального разрешения), торговля маркированными товарами (табак, алкоголь, лекарства и т.д.), организация азартных игр и заключение пари. Кроме того, режим АУСН недоступен для банков, некоммерческих организаций (НКО), микрофинансовых организаций (МФО), страховщиков, ломбардов, негосударственных пенсионных фондов, инвестиционных фондов и крестьянских (фермерских) хозяйств. Полный перечень запрещенных видов деятельности установлен Федеральным законом № 17-ФЗ.
Совмещение режимов налогообложения
Важным ограничением является невозможность совмещения АУСН с другими режимами налогообложения. Налогоплательщик, выбравший режим АУСН, не может одновременно применять УСН, ОСН, ПСН или какой-либо иной режим.
Потеря права на применение АУСН
Налогоплательщик утрачивает право на применение режима АУСН в следующих случаях:
Если доход превышает лимит в 60 миллионов рублей за календарный год. Если численность сотрудников превышает пять человек или были устроены иностранцы-нерезиденты. Если остаточная стоимость основных средств организации превышает 150 миллионов рублей. Если заработная плата сотрудникам выплачивается наличными вместо перечисления на счета. Если расчетные счета открыты в банках, не являющихся уполномоченными. Если организация получила филиалы или обособленные подразделения. Если налогоплательщик начал осуществлять виды деятельности, по которым запрещено применять АУСН.
Стандартные налоговые режимы для других налогоплательщиков
Для налогоплательщиков Калининградской области, не соответствующих критериям АУСН или не желающих его применять, действуют стандартные федеральные налоговые режимы. Налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения применяют ставки 6% и 15% в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. В соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2025 года № 4176-р, с 1 января 2026 года регионы имеют право устанавливать пониженные региональные ставки УСН только для видов деятельности, включенных в утвержденный Правительством перечень. Однако Калининградская область не установила дополнительные пониженные ставки УСН в 2026 году, поэтому в регионе действуют стандартные федеральные ставки.
Оценка эффективности и дальнейшие перспективы
Режим АУСН в Калининградской области функционирует в рамках пилотного проекта до 31 декабря 2027 года. За этот период будет проводиться оценка эффективности и целесообразности применения налогового режима, включая анализ влияния на развитие малого бизнеса в регионе. По результатам этой оценки региональные и федеральные власти примут окончательное решение о возможном расширении эксперимента, внесении соответствующих поправок в законодательство или прекращении действия режима.