Дата публикации: 05.11.2013 05:39 (архив)
30 июля 2013 года принято постановление
Пленума ВАС РФ №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление), в котором, в частности, разъяснен вопрос соблюдения досудебного порядка обжалования принятого по итогам проверки решения в случае его частичного обжалования в вышестоящем налоговом органе.
Пунктом 67 Постановления закреплен сложившийся в судебной практике подход, согласно которому досудебный порядок в указанном случае считается соблюденным.
В соответствии с указанным пунктом, прежде чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке.
Поэтому решение о привлечении к ответственности и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения могут быть оспорены в суде только в той части, в которой они были обжалованы в вышестоящий налоговый орган. При этом названные решения считаются обжалованными в вышестоящий налоговый орган в полном объеме, если только из поданной жалобы прямо не следует, что решение обжалуется в части.
Предусмотренный НК РФ обязательный досудебный порядок обжалования такого решения считается соблюденным вне зависимости от того, приводились ли в жалобе налогоплательщика доводы, опровергающие выводы налогового органа. При этом в случае, когда соответствующие доводы приведены только в заявлении, поданном в суд, на налогоплательщика могут быть полностью или в части отнесены судебные расходы по делу независимо от результатов его рассмотрения.
Таким образом, законность вынесенного решения будет оценена Управлением вне зависимости от полноты изложения жалобы. Отнесение судебных расходов на налогоплательщика независимо от исхода спора в случае представления дополнительных документов в суд, свидетельствует о подходе, направленном на стимулирование налогоплательщиков к раскрытию всех доводов на стадии досудебного обжалования решения налогового органа.
Вместе с тем, следует учитывать, что Управлением должны быть проверены все доводы налогоплательщика, поэтому в целях правильного рассмотрения жалобы рекомендуем налогоплательщикам излагать в жалобах свою позицию наиболее полно.
В п. 68 Постановления разъяснены особенности обжалования принятого по итогам проверки решения в случае, когда нарушена процедура рассмотрения материалов проверки: «Если в поданном в суд заявлении о признании недействительным решения налогоплательщик ссылается на нарушение налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, судам надлежит исходить из того, что такого рода доводы могут быть приняты ими во внимание только при условии заявления их в жалобе, направлявшейся в вышестоящий налоговый орган».
В соответствии с п.14 ст.101, п.12 ст.101.4 НК РФ решение отменяется, если нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К ним относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, участвовать в процессе рассмотрения ее материалов и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Вместе с тем, в соответствии с положениями ст. 140 НК РФ, вышестоящий налоговый орган вправе по итогам рассмотрения апелляционной жалобы отменить не вступившее в законную силу решение нижестоящего налогового органа и принять по делу новое решение, рассмотрев при этом материалы проверки по существу с соблюдением прав лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка.
Таким образом, решение, вынесенное с процедурными нарушениями, должно быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе.