Если индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения (ПСН)

Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган заявление на получение патента по форме, утвержденной приказом ФНС России от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@.

Патент выдается с любого числа месяца, указанного налогоплательщиком в заявлении, на любое количество дней, но не менее месяца и в пределах календарного года выдачи.  

Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Перечень оснований, когда налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН, установлен п. 6 ст. 346.45 Налогового Кодекса Российской Федерации. Например, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности на ПСН превысили 60 млн рублей, или же в течение налогового периода средняя численность его наемных работников превысила 15 человек.

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН в случае наличия оснований в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН.

При этом заявление об утрате права на применение ПСН подается в налоговый орган с указанием реквизитов всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия, указание в заявлении патентов, срок действия которых истек, не предусмотрено.

Если предприниматель получил патент в календарном году и утратил право на применение ПСН во время его действия, то такой предприниматель считается утратившим право на применение указанного режима с даты начала действия патента. Если же в течение календарного года у налогоплательщика были патенты, срок действия которых на дату утраты права истек, то в отношении них утрата права на применение ПСН не возникает.

В случае, если индивидуальный предприниматель (ИП) в календарном году получил несколько патентов и утратил право на применение ПСН в периоде действия одного из них, то он будет считаться перешедшим на общий или иной режим налогообложения с наиболее ранней даты начала действия одного из действующих на момент утраты права патентов.

Приведем пример:

1. ИП в календарном году получил несколько патентов:

- патент № 1 с периодом действия с 01.01.2021 по 31.03.2021;

- патент № 2 с периодом действия с 01.01.2021 по 31.12.2021;

- патент № 3 с периодом действия с 01.04.2021 по 30.09.2021.

Затем 01.08.2021 ИП утратил право на применение ПСН.

Поскольку срок действия патента № 1 на момент утраты права уже истек, то в отношении такого патента утрата права не возникает. Следовательно, в данном случае ИП утрачивает право на применение ПСН по патентам № 2 и № 3.

2. ИП получил один патент на период действия с 01.01.2021 по 31.12.2021. Также ИП совмещает ПСН и УСН. При этом 01.07.2021 ИП утрачивает право на применение ПСН.

Таким образом, ИП считается перешедшим на УСН с даты начала действия патента – с 01.01.2021 года.