Газета "Учет. Налоги. Право" ("Горячая линия"): Налоговые проверки и истребование документов

Дата публикации: 02.12.2014

На вопросы отвечает Константин Бедеров, начальник отдела анализа и планирования налоговых проверок УФНС России по Ленинградской области.

Как инспекторы проверяют реальность сделки

– Получили из инспекции требование представить документы по встречной проверке одного из покупателей. В числе документов есть товарные накладные и счета-фактуры на закупку товаров, которые мы продали проверяемому контрагенту. Вправе ли инспекторы в рамках встречки покупателя требовать у нас документы по нашим поставщикам?

– Нет, инспекторы вправе запросить документы и информацию, которые касаются деятельности только проверяемой компании. Основание – статья 93.1 НК РФ. Накладные и счета-фактуры по закупке товаров у вашего поставщика не имеют отношения к покупателю. Но компания вправе представить эти бумаги, чтобы подтвердить реальность сделки.

– Нам сложно подобрать эти документы. Закупки мы делаем одновременно у нескольких поставщиков. Поэтому точно не знаем, товар какого поставщика отгрузили. Вправе ли мы ограничиться письменными пояснениями, что не располагаем этой информаций?

– Да, вправе. В пояснениях можно дополнительно привести данные поставщиков, у которых компания закупает товар для перепродажи. Чтобы проверить реальности сделки инспекторы могут запросить в банке выписки по счету.

Возражения на акт проверки можно уточнить

– У нас недавно закончилась выездная налоговая проверка. В акте по итогам ревизии инспекторы зафиксировали несколько нарушений. Мы с ними не согласны, но возражения успели подготовить только по одному эпизоду, который для нас был наиболее значим. Вправе ли мы представлять только часть возражений?

– Да, вправе. Представить письменные возражения можно как в целом по акту или по его отдельным положениям. Главное, передать их в инспекцию в течение одного месяца с даты, когда компания получила акт. Основание – пункт 6 статьи 100 НК РФ.

– Мы вправе дополнить свои возражения до рассмотрения материалов проверки?

– Да, конечно. Кодекс не запрещает уточнить возражения либо дополнить их при рассмотрении материалов ревизии (п.4 ст.140 НК РФ – Примеч. ред.).

– Если мы не успеем в срок представить возражения по всем нарушениям, зафиксированным в акте, вправе ли мы в дальнейшем включить их в апелляционную жалобу на решение?

– Да, вправе. Подать жалобу в УФНС можно независимо от того, представляла ли компания ранее возражения по всему или части акта (ст.139.3 НК РФ. – Примеч. ред.). Но если компания сдает в УФНС новые документы, надо в сопроводительном письме назвать уважительные причины, по которым бумаги невозможно было представить раньше (п.4 ст140 НК РФ. – Примеч. ред.).

Комментарий «УНП»

Сейчас действует обязательный досудебный порядок обжалования решений по проверке (п.2 ст.138 НК РФ). Значит, если не записать в апелляционной жалобе все доводы, их потом не получится привести в суде. Судьи могут оставить их без рассмотрения (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.08.14 №31-13295/2013).

Безопаснее представить пояснения о снижении налогов

– Получили из инспекции требование представить пояснения по налогу на имущество. Инспекторов интересуют расхождения в отчетности за период с 2012 по 2014 годы и причины снижения базы и платежей по налогу. Должны ли мы представлять такие пояснения?

– Это зависит от того, чем инспекторы в требовании обоснуют необходимость получения пояснений. В каких целях они необходимы?

– В рамках прочих мероприятий налогового контроля. Но в требовании есть ссылка только на статью 7 Закона РФ от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах РФ». При этом никакой проверки у нас сейчас нет. В инспекции нам сказали, что пояснения нужны им для предпроверочного анализа. Должны ли мы их представлять?

– Безопаснее представить пояснения. При резком снижении налоговой нагрузки инспекторы анализируют причины уменьшения платежей. И если компания не объяснит разницу, то велика вероятность выездной проверки.

– Начисления уменьшились из-за того, что мы в 2013 году продали помещения, которые ранее сдавали в аренду. Что надо написать в пояснениях?

– Надо привести наименование имущества, покупателя и его ИНН. К пояснениям можно дополнительно приложить копию договора купли-продажи.

Комментарий «УНП»

В кодексе нет такой формы налогового контроля, как предпроверочный анализ (п.1 ст 82 НК РФ). И судьи не признают это мероприятием налогового контроля (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 11.03.12 № А64-4414/2011). А значит, инспекторы не вправе оштрафовать компанию за игнорирование подобных требований.

Надо представить бумаги, даже если проверка уже кончилась

– В ноябре мы получили из инспекции требование представить документы по встречной проверке контрагента. Связались с ним и выяснили, что выездная проверка у него закончилось, он уже получил решение. Надо ли сейчас представлять в инспекцию запрошенные бумаги?

– Да, надо. Тот факт, что у контрагента закончилась выездная проверка, сам по себе не освобождает компанию от обязанности представить документы. Основание – статья 93.1 НК РФ.

– Мы не успеваем подготовить бумаги в пятидневный срок, но сдадим их позже. Вправе ли инспекторы оштрафовать нас по пункту 2 статьи 126 НК РФ на 10 000 рублей?

– Это спорно. Штраф по пункту 2 статьи 126 предусмотрен только за непредставление документов, но не за нарушение сроков. За просрочку представления бумаг на встречке инспекторы смогут штрафовать только с 5 декабря 2014 года (п. 21 ст. 1 Федерального закона от 04.11.14 № 347-ФЗ. – Примеч. ред.). Причем оштрафовать можно только за документы, срок сдачи которых наступил после этой даты.