47 Ленинградская область
Дата публикации: 11.09.2015
Издание: Газета "Учёт. Налоги. Право" №30 (2015 г.)
Тема: Упрощённая система налогооблажения
Источник:
http://e.gazeta-unp.ru/article.aspx?aid=406166
Расходы на товар учитывают после реализации
– Применяем упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Торгуем оптом. Заключили договор на поставку с особыми условиями. По договору право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки, а после оплаты груза. Когда мы вправе учесть в расходах стоимость отгруженных товаров?
– Когда покупатель оплатит товар. Стоимость товаров для перепродажи можно учесть в расходах по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. – Примеч. ред.). То есть после перехода права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ, письмо ФНС России от 24.11.10 № ШС-37-3/16197@. – Примеч. ред.). А вашем случае это момент оплаты.
– Обычно деньги нам поступают в тот же день. Но возможна разница в датах на один день. Покупатель платит вечером, а деньги банк зачисляет на счет только на следующий день. На какую дату учесть расходы?
– На дату, когда деньги поступят на ваш счет. При этом проданные товары можно списать при условии, что вы оплатили их поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ-примеч. ред.).
При совмещении режимов надо поделить расходы
– У нас два вида деятельности – сдача помещений в аренду и розничная торговля. Первый вид бизнеса на упрощенке с объектом «доходы минус расходы», второй - на ЕНВД. Недавно взяли в банке кредит. Вправе ли мы учесть проценты по нему в расходах по упрощенке?
– Проценты можно учесть, если компания использует деньги исключительно в деятельности на упрощенке (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. – Примеч. ред.). Для каких целей вы взяли кредит?
– Деньги планируем использовать как для ремонта помещений, сдаваемых в аренду, так и для ремонта розничных магазинов.
– Значит, необходимо распределить проценты по кредиту между упрощенкой и вмененкой (п. 7 ст. 346.26 НК РФ. – Примеч. ред.). Часть расходов можно учесть на упрощенке при условии что вы оплатили начисленные проценты или начисленную сумму списал сам банк со счёта компании. (п.2 ст. 346.17 НК РФ. – Примеч. ред.).
– Мы пока не знаем точно стоимость работ. Деньги вносим в качестве аванса. Как определить долю расходов по упрощёнке?
– Расходы, которые невозможно поделить между разными режимами, кодекс требует распределять пропорционально доле доходов на упрощёнке в общих доходах компании (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина России от 03.03.14 № 03-11-06/2/8836 (исключить). – Примеч. ред.).
На цифрах
Общая выручка компании за третий квартал составила 10 млн руб. Из них от деятельности на вмененке – 4 млн руб., от упрощенки – 6 млн руб. Начисленные и оплаченные проценты по кредиту за июль – сентябрь в сумме 100 000 руб. Доля доходов вмененки в выручке за третий квартал составит 40 % (4 000 000 : 10 000 000). Доля доходов от упрощенки – 60 % (100 – 40). В расходы по упрощенке можно включить проценты в сумме 60 000 руб. (100 000 руб. х 60%).
Книга учета доходов и расходов должна быть одна
– Применяем упрощенку с объектом «доходы минус расходы». В августе открыли дополнительный офис в другом городе. Надо ли нам вести в новом офисе свою книгу учета доходов и расходов?
– Нет, не надо. Именно компания обязана вести налоговой учет. Поэтому она составляет одну книгу учета доходов и расходов, даже если у нее есть обособленные подразделения.
– Требуется ли выделять в книге, какие доходы и расходы относятся к подразделению, а какие – к головному офису?
– Нет, не требуется. Доходы и расходы отражают в целом по компании. Кодекс не устанавливает специальных правил учета для компаний, у которых есть подразделения (ст. 346.24 НК РФ. – Примеч. ред.).
– Нам удобнее вносить доходы и расходы подразделения в книгу один раз в месяц, двумя записями. Сначала сделать запись «доходы в подразделении» и заполнить сумму, а затем сделать вторую запись - «расходы в подразделении» и их сумму. Можно ли вести книгу таким способом?
– Нет, это неверно. Все записи в книге надо отражать в хронологическом порядке и на основании первичных документов (п. 1.1 Порядка, утв. приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н. – Примеч. ред.).
Возврат аванса иногда не уменьшает налог
– В прошлом году мы были на упрощенке с объектом «доходы» и получили предоплату от покупателя. Заплатили с аванса налог по упрощенке. С 2015 года мы перешли на общую систему и выяснили, что не сможем отгрузить товар покупателю. Производитель больше не выпускает такую продукцию. Недавно мы расторгли договор и возвращаем аванс покупателю. Вправе ли мы уточнить декларацию по упрощенке за 2014 год?
– Нет, не вправе. Поставщик может уменьшить доходы на возвращенный аванс только в том периоде, в котором он фактически вернул деньги (п. 1 ст. 346.17 НК РФ. – Примеч. ред.). В данном случае, при расчете налога за девять месяцев 2015 года. Но для этого поставщик должен быть на упрощенной системе, а компания сейчас платит налог на прибыль.
– Есть ли у нас другие варианты, чтобы уменьшить налог?
– Нет, кодекс не позволяет скорректировать налог по упрощенной системе на аванс, который компания вернула покупателю после перехода на общую систему.
Комментарий «УНП»
Компания не сможет учесть возвращенный аванс и в расходах по налогу на прибыль после перехода на общий режим (п. 14 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 12.03.10 № 03-11-06/2/33). Поэтому выгоднее не возвращать аванс, а договориться с покупателем о замене товара на аналогичный. Повторно выручку не надо включать в доходы по налогу на прибыль, так как компания уже учла аванс под эту выручку в доходах, когда применяла упрощенную систему.
26 августа состоится «Горячая линия. Северо-Запад» по теме «Страховые взносы». На связи Татьяна Николаевна Захарова, заместитель управляющего ГУ – Санкт-Петербургского регионального отделения ФСС РФ. Вопросы можно задать на www.gazeta-unp.ru, направить по адресу online@gazeta-unp.ru или по факсу (495) 788-53-14 до 26 августа.