Упрощенка: расходы на обучение, антивирус, КАСКО, прощеные долги. Интервью с Татьяной Бугаевой, главным государственным налоговым инспектором УФНС России по Ленинградской области

Дата публикации: 07.04.2016

На вопросы отвечает Татьяна Бугаева, главный государственный налоговый инспектор УФНС России по Ленинградской области

Можно списать плату за обучение, если сотрудник не сдал экзамен

- Оплатили сотруднику обучение по специальности в магистратуре. У вуза есть лицензия. Работник отучился два с половиной года, но в итоге не сдал выпускной экзамен. Мы вправе учесть расходы?

- Да, вправе. Компания на упрощенке вправе учитывать расходы на обучение сотрудников, если оплачивала его в своих интересах, а у вуза есть лицензия (п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. – Примеч. ред.). У вас оба условия выполняются. При этом кодекс не требует, чтобы сотрудник сдал выпускной экзамен и получил диплом.

- Чтобы работник пересдал экзамен, надо доплатить. Такие расходы обоснованы?

- Да, обоснованы. Расходы, которые не относятся к обучению, перечислены в пункте 3 статьи 264 НК РФ. Например, организация развлечений или отдыха. Оплаты за повторный экзамен в перечне нет. Поэтому расходы можно учесть. Сделайте этого после того, как подпишите акт оказанных услуг с вузом и оплатите пересдачу.

При замене антивируса надо восстановить расходы

- В январе купили антивирус на год, но он был дешевый и не защищал компьютер целиком. В итоге в марте в нашу сеть попал вирус и уничтожил часть данных. Мы приобрели новый антивирус, а старый удалили. Надо ли восстанавливать расходы на первую антивирусную программу?

- Да, следует восстановить часть расходов. Компания на упрощенке списывает стоимость программ полностью на дату оплаты (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. – Примеч. ред.). В то же время расходы должны быть обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ. – Примеч. ред.). Вы оплатили программу на целый год, а затем удалили. Значит, списать можно только стоимость пропорционально периоду использования: с января по март. Расходы за остальное время восстановите.

- Как восстановить расходы?

- Сумму лишних расходов отразите в доходах (утв. приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н. – Примеч. ред.). Для этого в марте запишите восстановленную сумму в графу 4 Книги учета. В графу 2 – документы, на основании которых признавали расходы на покупку первого антивируса.

Как учесть деньги, которые вернул банк

- У банка, в котором открыт расчетный счет, отозвали лицензию. На счету было 200 тыс. рублей. Это оплата от покупателей за отгруженный товар, которую мы уже отразили в доходах. Временная администрация вернула часть денег – 90 тыс. рублей. Эту сумму мы получили уже на новый расчетный счет. Учитывать ли 90 тыс. рублей в доходах?

- Нет, не учитывать. Деньги, которые перечислила временная администрация, - это все та же оплата за товары, которая ранее была включена в налоговую базу по УСН. Дополнительный доход компания не получила.

- Вправе ли мы учесть оставшиеся 110 тыс. рублей в расходах?

- Нет, не вправе. Расходы, которые вправе учитывать компании на упрощенке, перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Список этот закрыт. В перечне не названы деньги, которые зависли в проблемном банке.

Прощеные пени и штрафы включают в доходы

- В прошлом году покупатель получил товар, но не оплатил его. У покупателя финансовые трудности, поэтому мы заключили дополнительное соглашение. В нем сказано, что если покупатель в течение 10 дней погасит долг, мы простим 10 процентов от суммы, а также не будем начислять штрафы и пени. Покупатель выполнил условия. Какую сумму включить в доходы: ту, которую мы получили или должны были получить по договору?

- В доходах учтите сумму из договора. Фактически получены от покупателя деньги - 90 процентов от суммы, учтите на дату их поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ. – Примеч. ред.). Оставшиеся 10 процентов - на дату прощения долга. То есть в день, когда покупатель погасил долг другим способом. В вашем случаи это одна и та же дата.

- Мы также простили покупателю неустойку, которую он признал Её учитывать в доходах?

- Да, вы были вправе получить эту сумму, но простили долг. Значит отразите его в доходах.

Комментарий УНП

При прощении части долга компания по сути даёт скидку покупателю То есть товар стоит столько, сколько за него заплатил контр агент. Значит, прощенную сумму не нужно включать в доходы по упрощёнке. Поставщик должен учесть лишь те деньги, которые фактически получил. Но такая позиция может привести к спорам с инспекторами, а судебная практика пока не сложилась. Есть возможность избежать спора и не потерять на налогах. Вместо прощения долга оформите уменьшение цены как скидку. Для этого составьте соглашение. В нём запишите причины и условия для скидки. Тогда в доходах можно признать выручку за минусом скидки.

Стоимость КАСКО не учитывают в расходах

- Взяли автомобиль в лизинг. По условиям договора мы застраховали машину по ОСАГО и КАСКО. Можно учесть расходы на страховку?

- В расходы включайте только стоимость ОСАГО. На упрощенке можно списать только затраты на обязательные виды страхования (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. – Примеч. ред.). К ним относится ОСАГО. КАСКО – это добровольное страхование. Поэтому списать стоимость полиса нельзя, даже если без этого договора вы не смогли бы взять автомобиль в лизинг.

- Если мы не признаем расходы на КАСКО, надо ли выплаты по этому договору учитывать в доходах?

- Да, если наступит страховой случай, и страховая организация возместит ущерб. А такие выплаты включают в доходы (п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. – Примеч. ред.).