Дата публикации: 30.03.2015 09:32 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
В п. 2 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) содержится правило о том, что ненормативные акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ.
НК РФ не содержит положений о том, считается ли досудебный порядок обжалования соблюденным, если налогоплательщик в апелляционной жалобе просил только уменьшить сумму штрафа в связи с наличием смягчающих обстоятельств.
Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 67 Постановления от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ" решение налогового органа может быть обжаловано в суде только в той части, в которой оно было обжаловано в вышестоящем налоговом органе.
До принятия указанного Постановления суды придерживались различных позиций. Одни суды приходили к выводу, что решение можно обжаловать в судебном порядке только по тем эпизодам, которые были предметом жалобы в вышестоящий налоговый орган (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2013 N А42-4382/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 N А45-6605/2011, ФАС Дальневосточного округа от 06.09.2011 N Ф03-3587/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.10.2011 N ВАС-13791/11)), другие исходили из того, что право на судебное обжалование не зависит от того, в каком объеме оно было оспорено в вышестоящем налоговом органе (Постановления ФАС Московского округа от 15.03.2011 N КА-А40/1277-11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.07.2011 N ВАС-8220/11), ФАС Уральского округа от 17.01.2013 N Ф09-13153/12, от 13.02.2012 N Ф09-9882/11).
Таким образом, учитывая противоречивость судебной практики, а также позицию Пленума ВАС РФ, Управление рекомендует налогоплательщикам при составлении жалобы в вышестоящий налоговый орган:
отражать в ней все эпизоды, которые планируется оспаривать в суде;
излагать ее таким образом, чтобы предмет обжалования совпадал с тем, что будет оспариваться в суде. Целесообразно в жалобе заявлять требования и по штрафу, и по доначисленным налогам, и по пеням (если будете оспаривать их в суде).