ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Дата публикации: 21.12.2012

С 1 января 2013 г. Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» (далее - Закон № 94-ФЗ) устанавливается специальный налоговый режим - патентная система налогообложения.
Применять ее будут вправе индивидуальные предприниматели. Соответствующие изменения вступят в силу 1 января 2013 г. (п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). В Магаданской области Патентная система налогообложения принята Законом № 1539-ОЗ от 29.10.2012 «О введении на территории Магаданской области патентной системы налогообложения» (далее – Закон Магаданской области).
Размер потенциально возможного к получению предпринимателями годового дохода устанавливается Законом Магаданской области и определяется на каждый календарный год.
Виды деятельности

Патентная система вводится по 47 видам предпринимательской деятельности. Перечень данных видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Вот некоторые виды предпринимательской деятельности, подпадающие под патентную систему:
- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
- парикмахерские и косметические услуги;
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания и др.

Численность наемных работников

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Эта численность не может превышать 15 человек.

Налоговая нагрузка

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель уплачивает налог (сейчас это называется годовой стоимостью патента) в размере 6% от налоговой базы, которая представляет собой денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, устанавливаемого на календарный год Законом Магаданской области.
Индивидуальные предприниматели на патенте освобождаются от обязанности по уплате:
- налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);
- налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения) (п. 10 ст. 346.43 НК РФ).
Не признаются они и плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ:
- при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
- при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 11 ст. 346.43 НК РФ).
Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ (п. 12 ст. 346.43 НК РФ).
Совмещение с иными режимами налогообложения

Теперь в Налоговом Кодексе Российской Федерации четко зафиксировано, что патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. То есть, если индивидуальный предприниматель по одним видам предпринимательской деятельности применяет общий режим налогообложения, или упрощенную систему налогообложения, или ЕСХН, или ЕНВД, то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта Российской Федерации на патентную систему налогообложения, применять патентную систему налогообложения.
Следует отметить, что переход на ЕНВД станет с 01.01.2013 добровольным.

Правила применения патентной системы

Предприниматель получает патент в инспекции по месту его постановки и действует на территории того субъекта, который указан в патенте. При этом коммерсант, получивший патент в одном регионе, вправе получить его и в другом.
Заявление на получение патента подается в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы. Инспекция обязана в течение 5 дней со дня получения заявления выдать патент, либо отказать в выдаче патента.
Патент выдается на период от 1 до 12 месяцев.
Предприниматель утрачивает право на применение патентной системы в следующих случаях:
- доходы от реализации превысили 60 млн руб. Обратите внимание: если ИП одновременно применяет патентную и упрощенную систему налогообложения, то нужно учитывать доходы по обоим спецрежимам;
- допущено превышение ограничения по средней численности наемных работников;
- не был уплачен налог.
Предприниматель, утративший право на применение патентной системы или прекративший деятельность, в отношении которой применялась патентная система, должен сообщить об этом в налоговый орган в течение 10 дней.
Постановка на учет предпринимателя в качестве налогоплательщика патентной системы осуществляется инспекцией в течение 5 дней со дня получения заявления. Датой постановки является дата начала действия патента.
Обратите внимание: индивидуальные предприниматели, планирующие применять патентную систему с 2013 г., должны подать заявления о получении патента не позднее 20.12.2012.
Расчет стоимости патента

Порядок расчета стоимости патента определен в п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ.
При выдаче патента налоговая инспекция самостоятельно рассчитает сумму, которую должен заплатить предприниматель, приобретающий патент.
Если вы хотите заранее узнать, сколько стоит патент, вам нужно посмотреть закон субъекта РФ, которым на территории вашего региона введена патентная «упрощенка». Именно в нем установлено значение показателя, используемого в формуле для определения стоимости патента по различным видам деятельности.
Согласно п. п. 6 и 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ формула расчета годовой стоимости патента имеет следующий вид:

СТП(год) = С x ПВД,

где С - ставка налога 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
ПВД - потенциально возможный к получению годовой доход, установленный законом Магаданской области для вашего вида деятельности на соответствующий календарный год.
Отметим, что законом Магаданской области размер ПВД для вашего вида деятельности на следующий календарный год может быть изменен.

Налоговый учет, ККТ и страховые взносы

В заключение отметим, что налогоплательщики патентной системы налогообложения должны будут вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.
При этом такая книга должна вестись отдельно по каждому полученному патенту.
Доходы определяются по кассовому методу. Подробно порядок их учета описан в п. 2 ст. 346.53 НК РФ.
Обращаем внимание на то, что Законом N 94-ФЗ внесены изменения в Федеральные законы от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Согласно изменениям:
- индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения и не подпадающие под действие п. п. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, в отношении видов деятельности, переведенных на патент, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. При этом они должны выдавать по требованию покупателя документ (товарный чек, квитанцию или другой документ), подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Таким образом, порядок применения ККТ для патентной системы налогообложения аналогичен порядку, установленному для плательщиков ЕНВД;
- для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. На 2013 г. они установлены в размере 20% - в Пенсионный фонд и 0% - в ФСС РФ и ФФОМС.
Исключение составляют индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, указанные в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача в аренду недвижимости, розничная торговля и общественное питание). Такие предприниматели уплачивают страховые взносы по обычным тарифам. На 2013 г. их размер установлен в п. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.