Налоговый симбиоз или патент в вопросах и ответах

Дата публикации: 21.12.2012

1. Что представляет собой патентная система налогообложения?
С первого января 2013 г. на территории Магаданской области действует новый специальный налоговый режим «Патентная система налогообложения», установленный главой 26.5 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) и введённый на территории субъекта Законом Магаданской области № 1539-ОЗ от 29 октября 2012 г. «О введении на территории Магаданской области патентной системы налогообложения»

2. Кем может применяться патентная система налогообложения?
Одной из отличительных особенностей патентной системы налогообложения является то, что применяется она только индивидуальными предпринимателями, имеющими среднюю численность наёмных работников за налоговый период не более 15 человек.
Допускается применение новой системы налогообложения вместе с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

3. По каким видам деятельности применяется новая система налогообложения?
Всего 47 Видов деятельности, по которым применяется патентная система налогообложения.

4. Имеются ли освобождения от каких либо налогов при применении патентной системы?
Как и в режимах ЕНВД и УСН применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
1) налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);
2) налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).
Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом:
1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
2) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные налоговым Кодексом.

5. Является ли обязательным применение патентной системы?
Патентная система налогообложения не является обязательной. Переход на неё или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется предпринимателем добровольно в порядке, установленном НК РФ.

6. Что является подтверждением того что предприниматель применяет патентную систему налогообложения?
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.
Патентов может быть выдано несколько на различные виды деятельности в зависимости от заявлений предпринимателя.

7. Каковы сроки подачи заявлений на патентную систему налогообложения?
Заявление на получение патента предоставляется индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения.
Соответственно, если индивидуальные предприниматели, планируют применять патентную систему налогообложения с 1 января 2013 года, заявления о получении патента необходимо подать в налоговый орган не позднее 20 декабря 2012 года.

8. Можно ли с патентом, выданным на территории Магаданской области, осуществлять деятельность в другом регионе?
Патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в качестве налогоплательщика применяющего патентную систему налогообложения, и действует только на территории субъекта указанного в патенте.
Однако получение патента в одном субъекте Российской Федерации, не лишает предпринимателя права на получение патента в другом субъекте Российской Федерации.
В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя.
То есть предприниматели, не состоящие на налоговом учёте, могут написать заявление на выдачу патента и осуществлять деятельность в соответствии с выданным патентом на территории Магаданской области, либо наши предприниматели могут взять патент на осуществление деятельности в любом другом регионе и осуществлять деятельность там.

9. Как быстро предприниматель может получить патент?
Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

10. На какой срок выдаётся патент?
Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
Началом действия патента может любой месяц календарного года, указанный в заявлении.

11. Существуют ли ограничения, при которых предприниматель теряет право на применение патентной системы налогообложения?
Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:
1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей (обращаем внимание, что подобное ограничение существует и в УСН)
Необходимо обратить внимание на тот факт, что если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничений, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
2) если в течение налогового периода средняя численность по всем видам предпринимательской деятельности превысила 15 человек
3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные налоговым кодексом
Необходимо учитывать, что для патентной системы налогообложения налоговым периодом признается календарный год, а если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

12. Если предприниматель превысил названные ограничения и потерял право на применение патентной системы налогообложения как он должен оплачивать налоги?
Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.
Важным фактом является то, что сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

13. Налоговый орган сам выявляет факт утраты права на применение патентной системы налогообложения?
В соответствии с НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по вышеуказанным основаниям и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, препятствующего применению патентной системы налогообложения.

14. Если право на патентную систему утрачено, когда предприниматель может вновь обратиться за патентом?
Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

15. По какой ставке рассчитывается сумма патента и что является налоговой базой для расчёта?
Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности. В нашем регионе суммы потенциально возможного к получению дохода установлены Законом Магаданской области от 29 октября 2012 г. № 1539-ОЗ.
Необходимо обратить внимание на то, что потенциально возможный доход может значительно отличаться от реального дохода предпринимателя, но в расчёте налога участвует именно потенциально возможный доход установленный Законом Магаданской области. Корректировка потенциально возможного дохода налогоплательщиком не предусмотрена.
Примерно как при расчёте единого налога на вменённый доход расчет налоговой базы вёлся от базовой доходности по определённому виду деятельности утверждённой Налоговым кодексом.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов от потенциально возможного дохода.

16.Пример расчёта суммы налога (стоимость патента)?
Предприниматель занимается видом деятельности по ремонту, чистке, окраске и пошиву обуви. Работает без наёмных работников или имеет одного наёмного работника.
Применение патентной системы налогообложения планируется с февраля по декабрь 2013 г.
В соответствии с Законом Магаданской области 1539-ОЗ от 29 октября 2012 г потенциально возможный к получению доход по указанному виду деятельности составляет 139 000 руб.
Ставка налога - 6 %.
139 000 * 6 % = 8 340 руб. – стоимость налога к уплате на год (12 мес.)
Учитывая то, что предприниматель написал заявление с февраля срок действия его патента – 11 месяцев.
8 340 / 12 * 11 = 7 645 руб. – сумма налога уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения за 11 мес.

17. Позволяет ли законодательство уменьшать суммы налога, начисленные в связи с применением патентной системы налогообложения на взносы во внебюджетные фонды, как это допускается при применении ЕНВД и УСН?
В патентной системе налогообложения таких льгот нет.

18. В какие сроки должен быть уплачен налог?
1) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года уплата налога производится в следующем порядке:
в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.
Если брать приведённый выше пример, то 1/3 от суммы налога в размере 2 621 руб. плательщик должен оплатить в бюджет не позднее 25 февраля 2013 г.
2/3 от суммы налога, что составляет 5 024 руб. плательщик должен оплатить не позднее 2 декабря 2013 г.
2) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

19. Есть ли налоговая отчётность, и какой либо налоговый учёт при патентной системе налогообложения?
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется, а вот налоговый учёт ведётся в обязательном порядке т.к. сумма фактически полученного предпринимателем дохода важна при оценке его права применять патентную систему налогообложения.
Форма ведения налогового учёта (книга учёта доходов) утверждается Министерством Финансов Российской Федерации и ведётся отдельно для каждого заявленного вида деятельности.