Дата публикации: 02.08.2013 03:05 (архив)
В соответствии с Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ) в новой редакции изложена ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), регулирующая основания и порядок получения имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц. Указанная редакция вступит в силу 1 января 2014 года.
Закон № 212-ФЗ уточняет порядок применения имущественного налогового вычета при приобретении жилья. Так, документ предполагает переход от принципа предоставления имущественного налогового вычета применительно к приобретаемому имуществу, к принципу предоставления вычета налогоплательщику.
В частности, с 2014 года будет действовать положение, согласно которому если при приобретении одного объекта недвижимости налогоплательщик не использовал всю сумму вычета в 2 млн. руб., то он вправе получить остаток в случае покупки (строительства) другого жилья.
Новая редакция ст. 220 НК РФ не содержит положений о распределении имущественного вычета по расходам на приобретение жилья между совладельцами при покупке недвижимости в общую долевую или общую совместную собственность. Таким образом, каждый из совладельцев будет вправе получить указанный вычет в пределах 2 млн. руб. Если же участник общей долевой или общей совместной собственности не обратится за имущественным вычетов по этому объекту, он сохраняет право на получение такого вычета по другому объекту недвижимости в полном объеме.
Следует отметить, что имущественный вычет по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам) выделен отдельным подпунктом. Данный вычет предоставляется при наличии права на имущественный вычет по расходам на приобретение жилья и, в отличие от него, в отношении только одного объекта недвижимости. Кроме того, установлено ограничение по его размеру - не более 3 млн. руб.
Помимо прочего, уточнен перечень документов, которые подтверждают право на получение имущественного вычета по расходам на приобретение жилья и которые подаются вместе с соответствующей декларацией в налоговый орган.
Также статьей 220 НК РФ законодательно установлена возможность родителей (опекунов, попечителей) получить имущественные вычеты по расходам на покупку жилья и на погашение процентов в отношении объектов недвижимости, приобретенных за счет средств этих физических лиц в собственность их несовершеннолетних детей (подопечных).
Кроме того, установлено право физического лица на получение имущественных вычетов по расходам на покупку жилья и на погашение процентов у нескольких налоговых агентов.
Обращаем внимание, что положения новой редакции ст. 220 НК РФ применяются к правоотношениям, возникшим после 1 января 2014 года (п. 2 ст. 2 Закона № 212-ФЗ). Если право на получение имущественного вычета возникло у физического лица до указанной даты, то такие правоотношения регулируются нормами НК РФ в редакции, действовавшей до внесения в них изменений, даже если эти отношения не завершены на начало 2014 года (п. 3 ст. 2 Закона № 212-ФЗ). В п. 4 ст. 2 Закона № 212-ФЗ особо отмечено, что ограничение по размеру имущественного вычета в сумме расходов на погашение процентов не применяется в отношении целевых кредитов (в том числе при рефинансировании), полученных до 1 января 2014 года.