Дата публикации: 13.10.2020 14:42 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с 1 января 2021 года, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом № 372-ФЗ.
Согласно п.1 ст.224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах:
13 % от всей суммы налоговых баз, если доход за налоговый период равен или менее 5 млн рублей;
650 000+15 % от дохода, превышающего 5 млн рублей, если сумма налоговых баз за налоговый период более 5 млн рублей.
Особые правила расчета в 2021 и 2022 годах
В отношении доходов, полученных в 2021 и 2022 году, налоговые ставки применяются к каждой налоговой базе отдельно исключительно налоговыми агентами.
Это значит, что если совокупность всех налоговых баз за 2021 год превышает 5 млн рублей, а каждая база в отдельности не достигла этого размера, то ставка 15 % не применяется налоговым агентом.
Пример 1 (каждый источник дохода не превышают 5 млн рублей):
Зарплата Алексея составляет 300 000 рублей в месяц. За 12 месяцев 2021 года налоговая база у налогового агента составляет 3 600 000 рублей.
Так же Алексей получает у данного налогового агента дивиденды в размере 2 000 000 рублей.
Налоговый агент рассчитывает НДФЛ по ставке 13 %:
3 600 000 * 13 % = 468 000 рублей.
2 000 000 * 13 % = 260 000 рублей.
Итого налоговый агент исчислил НДФЛ в сумме 728 000 рублей.
Окончательный размер доплаты НДФЛ по ставке 15 % определяется налоговым органом с учетом совокупности налоговых баз по доходам физического лица за налоговый период.
В отношении доходов, относящихся к разным налоговым базам, полученных физическими лицами в 2021 или 2022 году, в том числе от налоговых агентов, налог с которых был исчислен ими отдельно по каждой налоговой базе, доплата налога должна быть произведена
на основании налогового уведомления.
Пример 2 (один источник дохода превышает 5 млн рублей):
Зарплата Ивана составляет 300 000 рублей в месяц. За 12 месяцев 2021 года налоговая база у налогового агента составляет 3 600 000 рублей.
Также Иван получает у данного налогового агента дивиденды в размере 5 146 000 рублей.
Налоговый агент рассчитывает НДФЛ по каждой налоговой базе отдельно:
зарплата по ставке 13 %, так как годовой доход не превысил 5 млн рублей: 3 600 000 * 13 % = 468 000 рублей;
дивиденды по ставкам 13 % и 15 %, так как годовой доход превысил 5 млн рублей: 5 000 000 * 13 % = 650 000 рублей и 146 000 * 15 % = 21 900 рублей.
Итого: налоговый агент исчислил НДФЛ в сумме 1 139 900 рублей.
Поскольку сумма налоговых баз за налоговый период превысила 5 млн рублей, налоговым органом произведен перерасчет налога:
3 600 000 + 5 146 000 = 8 746 000 рублей - общая налоговая база.
5 000 000 * 13 % = 650 000 рублей – удержано налоговым агентом по ставке 13 %.
3 746 000 - 146 000 (удержано налоговым агентам по ставке 15 %)= 3 600 000 рублей.
3 600 000 * 13 % = 468 000 рублей - удержано налоговым агентом по ставке 13 %, хотя сумма дохода, превышающая 5 млн рублей, должна быть рассчитана по ставке 15 %, то есть 3 600 000 * 15 % = 540 000 рублей.
Итого: 540 000 - 468 000 (уже удержано налоговым агентом) = 72 000 рублей необходимо доплатить Ивану по налоговому уведомлению с совокупного дохода, превышающего 5 млн рублей.
Пример 3 (источники дохода у разных налоговых агентов):
Зарплата Олега 300 000 рублей. За 12 месяцев 2021 года налоговая база у первого налогового агента (работодателя) составляет 3 600 000 рублей.
Налоговый агент рассчитывает НДФЛ п ставке 13 %, поскольку годовой доход не превысил 5 млн рублей:
3 600 000 * 13 % = 468 000 рублей - удержано налоговым агентом.
Дополнительно в марте Олегу были выплачены дивиденды в размере 2 500 000 рублей.
Налоговый агент расcчитывает НДФЛ по ставке 13 %, поскольку годовой доход не превысил 5 млн рублей:
2 500 000 * 13 % = 325 000 рублей - удержано налоговым агентом.
Однако поскольку сумма налоговых баз за налоговый период превысила 5 млн рублей, налоговым органом произведен перерасчет налога:
3 600 000 + 2 500 000 = 6 100 000 рублей - общая налоговая база.
5 000 000 * 13 % = 650 000 - удержано налоговыми агентами по ставке 13 %.
1 100 000 * 13 % = 143 000 - удержано налоговыми агентами по ставке 13 %, хотя сумма дохода, превышающая 5 млн рублей должна быть рассчитана по ставке 15 %, т.е. 1 100 000 * 15 % = 165 000 рублей.
Итого: 165 000 - 143 000 (уже удержано налоговыми агентами) = 22 000 рублей - необходимо доплатить Олегу по налоговому уведомлению с дохода, превышающего 5 млн рублей.
Куда идет дополнительно удержанный налог?
Уплаченный по повышенной ставке НДФЛ идет на лечение детей с тяжелыми, редкими заболеваниями, на закупку лекарств, техники, средств реабилитации, высокотехнологичные операции.
Благодаря этому в 2021 году 2085 детей получили дополнительную медицинскую помощь.
Способы уплаты налога
Чтобы уплатить исчисленный налоговым органом НДФЛ, выберите удобный для себя способ: