Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области в связи с многочисленными вопросами налогоплательщиков, а также в целях единообразного применения налоговыми органами области налогового законодательства, направляет разъяснения по следующему вопросу.
Вопрос. В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет при продаже квартиры, находящейся в общей долевой собственности, в случаях, когда доли, принадлежащие физическим лицам, выделены в натуре и когда они не выделены в натуре?
Ответ. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.
Абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ определено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
При этом такое распределение имеет место, только когда квартира продается как единый объект права общей долевой собственности, а доли каждого совладельца не выделены в натуре. В тоже время действующее законодательство не исключает возможности продажи реальной выделенной доли в объекте недвижимости. Фактический раздел имущества допустим, если имеется возможность выделить долю в натуре. В случае такого выдела отношения общей долевой собственности прекращаются, а выделенные в натуре доли признаются объектом индивидуальной, а не общей долевой собственности.
В соответствии с пунктом 9 статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Одним из главных подтверждений того, что доля имущества выделена в натуре, является запись в свидетельстве о государственной регистрации права собственности, сделанная в соответствии с Единым государственным реестром прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в котором приводится описание объекта недвижимости.
Кроме того, подтверждением выделения доли в натуре, могут служить копия выписки из лицевого счета по коммунальным платежам, оформленного персонально на владельца доли в квартире, договор купли-продажи и иные документы, представленные налогоплательщиком в налоговый орган.
При продаже доли, выделенной в натуре, предусмотренного НК РФ распределения вычета между владельцами не происходит и каждый из них имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере полученного дохода, но не более 1 млн. рублей.
При реализации имущества (жилого дома, квартиры или комнаты), находящегося в собственности нескольких совладельцев, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле в праве собственности.
Заместитель руководителя,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
Т.П. Щербань