Крупнейшим налогоплательщикам ответили на вопросы по досудебному урегулированию налоговых споров

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области ответила на вопросы, часто задаваемые крупнейшими налогоплательщиками в отношении досудебного урегулирования налоговых споров.

1. Приостанавливает ли подача жалобы на решение налогового органа, вступившее в законную силу, действие данного решения?

Согласно пункту 5 статьи 138 НК РФ подача налогоплательщиком жалобы в вышестоящий налоговый орган на вступившее в силу решение не приостанавливает исполнение обжалуемого решения, поскольку оно уже вступило в законную силу и является обязательным к исполнению.
Однако в соответствии с вышеуказанной нормой в случае обжалования акта налогового органа или действия его должностного лица, по заявлению лица, подавшего жалобу, исполнение обжалуемого акта или совершение обжалуемого действия может быть приостановлено при условии наличия достаточных оснований полагать, что указанный акт или указанное действие не соответствует законодательству Российской Федерации. Информация о принятом решении по приостановлению действия обжалуемого акта или действия его должностного лица, в случае его принятия вышестоящим налоговым органом, доводится в течение трех дней со дня принятия такого решения до лица, подавшего жалобу.

2. Налогоплательщик получил уведомление о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Однако его представитель, которому, на основании доверенности, было делегировано право представлять интересы налогоплательщика, заболел и на рассмотрение не явился. В результате налоговый орган вынес решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Насколько правомерны действия налогового органа?

Действия налогового органа правомерны, т.к. в силу п. 2 статьи 101 НК РФ, неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов, а в описанном случае таких обстоятельств не усматривается.

3. Может ли налогоплательщик быть привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ в случае доначисления налога по результатам проведенной проверки, в том случае, если у него имелась переплата по тому же налогу?

Как указано в пункте 20 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013, в силу статьи 122 НК РФ, неправомерные действия (бездействие) налогоплательщика образуют состав предусмотренного указанной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействие) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по налогу. 
При этом занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу (а значит, не влечет применения ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ) в случае одновременного соблюдения следующих условий:
- на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;
- на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.
При этом необходимо отметить, что если размер переплаты был менее суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части.

4. Каков объем полномочий налогового органа при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля? Может ли налогоплательщик ходатайствовать о вынесении решения о  назначении дополнительных мероприятий налогового контроля для восстановления отсутствующих у него документов?

Дополнительные мероприятия налогового контроля, в силу п. 6 ст. 101 НК РФ и с учетом трактовки приведенной в п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ № 57, могут быть направлены на сбор дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых. Дополнительные мероприятия налогового контроля не могут проводиться с целью выявления новых налоговых правонарушений. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган вправе проводить истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы. Исходя из положений вышеуказанных норм, налоговым органом не может быть вынесено решение о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля для восстановления налогоплательщиком отсутствующих у него документов.