Дата публикации: 08.07.2014 10:37 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области в рамках разъяснительной работы в части досудебного урегулирования налоговых споров доводит до сведения ответы на вопросы, часто задаваемые крупнейшими налогоплательщиками в отношении привлечения к налоговой ответственности, проведения мероприятий налогового контроля и досудебного урегулирования налоговых споров с учетом положений части первой Налогового кодекса РФ (с изменениями, внесенными Федеральным законом № 153-ФЗ от 02.07.2013 года), а также Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ».
1.Может ли налогоплательщик быть привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ в случае доначисления налога по результатам проведенной проверки, в том случае, если у него имелась переплата по тому же налогу?
Как указано в пункте 20 Постановления Пленума ВАС РФ N 57 от 30.07.2013, в силу статьи 122 НК РФ, неправомерные действия (бездействие) налогоплательщика образуют состав предусмотренного указанной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействие) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по налогу.
При этом занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу (а значит, не влечет применения ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ) в случае одновременного соблюдения следующих условий:
- на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;
- на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.
При этом необходимо отметить, что если размер переплаты был менее суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части.
2. Почему налоговый орган, в некоторых случаях, по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС выносит два решения – об отказе в возмещении НДС и решение о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения?
В силу пункта 3 статьи 176 НК РФ вывод налогового органа о возмещении полностью или частично либо об отказе в возмещении суммы НДС излагается в отдельном решении, принимаемом в дополнение к решению о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Так как эти решения неразрывно связаны между собой, при дальнейшем обжаловании должны исследоваться совместно. Данное положение получило правовую оценку в п. 49 Постановления Пленума ВАС РФ N 57 от 30.07.2013.
3. Каков объем полномочий налогового органа при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля? Может ли налогоплательщик ходатайствовать о вынесении решения о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля для восстановления отсутствующих у него документов?
Дополнительные мероприятия налогового контроля, в силу п. 6 ст. 101 НК РФ и с учетом трактовки приведенной в п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ N 57, могут быть направлены на сбор дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых. Дополнительные мероприятия налогового контроля не могут проводиться с целью выявления новых налоговых правонарушений. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган вправе проводить истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы. Исходя из положений вышеуказанных норм налоговым органом не может быть вынесено решение о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля для восстановления налогоплательщиком отсутствующих у него документов.
4. Налоговый орган приостановил проведение выездной налоговой проверки. Какие мероприятия может производить налоговый орган после такой приостановки?
Согласно пункту 9 статьи 89 НК РФ на период приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с проверкой и не допускается получение объяснений налогоплательщика и допрос его сотрудников. Данное положение нашло отражение в пункте 26 Постановления Пленума ВАС РФ N 57 от 30.07.2013.
В то же время налоговый орган не лишен права осуществлять действия вне территории (помещения) налогоплательщика, если они не связаны с истребованием у налогоплательщика документов.
Следует обратить внимание на то, что налогоплательщик не освобождается от обязанности представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента приостановления проверки.
5. В нашей организации проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основанием для доначисления налога, пеней и штрафа послужили 4-е эпизода по налогу на прибыль, с наличием нарушений по 3-ем из которых мы не согласны, а по одному эпизоду с нарушением согласны. При подаче апелляционной жалобы на решение налогового органа, обжалуемого лишь в части, не вступит ли оно в законную силу в не обжалуемой части?
В соответствии с пунктом 9 статьи 101.2 НК РФ в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части. Как следует из правовой позиции, приведенной в п. 46 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ», в случае подачи в вышестоящий налоговый орган апелляционной жалобы только на часть решения нижестоящего налогового органа такое решение не вступает в силу полностью, то есть и в той части, в которой оно не обжаловалось.