Межрайонная инспекция ответила крупнейшим налогоплательщикам на вопросы о налоговых проверках

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области предлагает ответы на вопросы крупнейших налогоплательщиков, касающиеся процедуры проведения налоговых проверок, доводит до сведения ответы на актуальные вопросы.

1. На какой срок налоговый орган может продлять срок проведения выездной налоговой проверки?

Ответ:
Согласно п. 6 ст. 89 НК РФ Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются ФНС России. Данный порядок регламентируется пунктом 4 Приложения № 2 Приказа ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки» основаниями продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев могут являться:
1) проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;
2) получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;
3) наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;
4) проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений, а именно:
четыре и более обособленных подразделений – до четырех месяцев;
менее четырех обособленных подразделений – до четырех месяцев, в случае если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные обособленные подразделения, составляет не менее 50 процентов от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50 процентов от общей стоимости имущества организации;
десять и более обособленных подразделений – до шести месяцев;
5) непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93 Кодекса срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;
6) иные обстоятельства.

2. Проводимая налоговым органом выездная налоговая проверка приостановлена, при этом за три дня до приостановки налоговый орган вручил налогоплательщику требование о предоставлении документов. Не приостанавливается ли в данном случае и десятидневный срок для представления документов?

Ответ:
Из системного толкования ст. 93 НК РФ и положений п. 26 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Постановление № 57) следует, что в случае приостановления выездной налоговой проверки течение срока на представление документов, предусмотренного пунктом 3 статьи 93 Кодекса, не приостанавливается.

3. Налоговый орган в акте выездной налоговой проверки, как одно из доказательств налогового правонарушения использовал документы, которые были получены им после составления справки об окончании проверки. Насколько правомерны подобные действия?

Ответ:
Исходя из положений ст. 93 НК РФ, а также положений п. 27 Постановления № 57 указанные действия правомерны в случае если требование о предоставлении документов направлено до момента составления справки об окончании проверки.

4. Налогоплательщик представил налоговую декларацию с нарушением установленного срока (просрочка составила 20 дней), при этом за день до представления декларации он оплатил налог подлежащий уплате на основании этой декларации. Правомерны ли действия налогового органа, выразившиеся в привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 5% от уже уплаченной (до момента подачи налоговой декларации) суммы налога?

Ответ:
Как указано в п. 18 Постановления № 57 при привлечении к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, налоговый орган должен учитывать размер неуплаченной суммы налога на момент истечения срока, установленного положениями Кодекса для уплаты соответствующего налога. Таким образом, в рассматриваемом вопросе, важен факт уплаты либо неуплаты налога в срок, установленный для его уплаты, а не факт уплаты налога до момента подачи налоговой декларации.
Необходимо обратить внимание на то, что в случае отсутствия недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по налоговой декларации не освобождает налогоплательщика от налоговой ответственности – применяется минимальный размер штрафной санкции предусмотренной ст. 119 НК РФ – 1000 руб.

5. Пунктом 1 статьи 119 НК РФ установлен минимальный размер налоговой санкции – не менее 1000 руб. Могут ли быть применены смягчающие обстоятельства в случае вынесения минимального штрафа?

Ответ:
Согласно правовой позиции, изложенной в п. 18 Постановления № 57 возможно снижение размера штрафа по сравнению с установленным п. 1 ст. 119 НК РФ минимальным размером, в силу норм статей 112 и 114 НК РФ, при определении конкретного размера штрафа.