НДС при УСН

Как следует из подпункта 1 пункта 8 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) организации, применяющие УСН, у которых сумма доходов за 2024 не превысила в совокупности 250 миллионов рублей, и которые не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, вправе производить налогообложение соответствующих операций по налоговой ставке 5 процентов.

Таким образом, в случае если налогоплательщик УСН с 01.01.2025 не имеет оснований для применения освобождения от уплаты НДС, то указанный налогоплательщик УСН вправе с 01.01.2025 исчислять НДС по налоговой ставке в размере 5 процентов. При этом исчисление НДС осуществляется таким налогоплательщиком по всем операции реализации товаров (работ, услуг) с начала 01.01.2025, а не только по операциям реализации товаров (работ, услуг), осуществлённых после превышения с 01.01.2025 суммы дохода 60 млн рублей.

Если налогоплательщик УСН с начала календарного года (с 01.01.2025) имеет основания для освобождения от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Кодекса, то исполнение обязанности по уплате НДС возникает у такого налогоплательщика только по операциям реализации товаров (работ, услуг) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место превышение дохода с начала календарного года (с 01.01.2025) суммы 60 млн рублей.

С 01.01.2026 налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в целях освобождения от уплаты НДС годовая «пороговая» сумма доходов в размере 20 млн руб. определяется с учетом положений пункта 1 статьи 346.15 Кодекса, согласно которому при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

Таким образом, при определении пороговой суммы доходов в целях исчисления НДС учитываются не любые поступления, а доходы от реализации и внереализационные доходы (т.е. выручка) без учёта расходов.

Как следует из подпункта 2 пункта 8 статьи 164 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики, применяющим УСН с суммой доходов более 450 млн руб., подлежат переходу на общую систему налогообложения.

Указанные в пункте 8 статьи 164 Кодекса величины размера доходов подлежат индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса. Приказом Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734 коэффициент-дефлятор на 2026 год равен 1,090.

Таким образом, в случае, если доходы превысят в 2026 году 490,5 млн руб. налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения.  

В случае, если размер совокупных доходов по обоим спецрежимам за 2026 год превышает 15 млн. руб., с 01.01.2027 года ИП начинает исполнять обязанности налогоплательщика НДС (пункты 1,3 статьи 145 Кодекса).

В связи с тем, что в течение 2026 года совокупные доходы ИП не превысили 20 млн. руб., право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС в течение 2026 года ИП не утратил (абзац 3 пункта 5 статьи 145 Кодекс).

Пунктом 3 статьи 168 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении авансов выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), или со дня получения сумм авансов.

Таким образом, исчисление сумм НДС, а также выставление счета-фактуры производится как при реализации товаров (работ, услуг), так и при получении авансов в общеустановленном главой 21 Кодекса порядке. Исключений для налогоплательщиков УСН, применяющих ставку НДС 5% или 7%, Кодексом не установлено.

При этом если в течение текущего квартала в счет полученного аванса произведена частичная отгрузка, то НДС исчисляется с части аванса, в счет которого отгрузка в текущем квартале не осуществлялась. В этом случае выставление счета-фактуры возможно на ту сумму аванса, в счет которой по итогам квартала товары (работы, услуги) не отгружались.

С 01.01.2026 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее – освобождение от уплаты НДС), при условии, что доход за предыдущий календарный год не превышает 20 млн рублей. Такое освобождение от уплаты НДС носит обязательный характер для налогоплательщиков УСН.

В случае если налогоплательщик УСН, освобожденный от уплаты НДС, выставил покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС, то на основании подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса налогоплательщик УСН обязан исчислить и уплатить в бюджет указанную в этом счете-фактуре сумму НДС.

Вместе с тем, поскольку для указанных налогоплательщиков УСН предусмотрено освобождение от уплаты НДС, то на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса право на вычет «входного» НДС для таких налогоплательщиков не предусмотрено.

На основании абзаца 4 пункта 1  Кодекса организации, планирующие перейти на УСН, освобождаются от исчисления НДС в случае, если за предшествующий календарный год сумма доходов не превысила в совокупности 20 млн рублей.

Таким образом, налогоплательщики, планирующие перейти с ОСНО на УСН с 01.01.2026, и у которых доход за 2025 год не превысил 20 млн руб., освобождаются от уплаты НДС с 01.01.2026.

В случае, если такой налогоплательщик УСН всё же выставит покупателю счёт-фактуру с выделением суммы НДС, то на основании подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса он обязан уплатить в бюджет указанную в этом счёте-фактуре сумму НДС. При этом, у такого налогоплательщика возникает обязанность вести книгу продаж и представить налоговую декларацию по НДС. Вместе с тем, на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса право на вычет «входного» НДС для таких налогоплательщиков не предусмотрено.

При этом, на основании абзаца 3 пункта 5 статьи 145 Кодекса если начиная с 01.01.2026 сумма доходов налогоплательщика УСН в течение 2026 года превысит в совокупности 20 млн руб., такой налогоплательщик с 1-го числа месяца, после которого было такое превышение, начинает исполнять обязанности налогоплательщика НДС и вправе выбрать:

• общеустановленную налоговую ставку НДС в размере 22% на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса с применением вычетов по НДС при соблюдении условий, указанных в пункте 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 Кодекса;
• либо одну из специальных налоговых ставок НДС в размере 5% или 7% на основании пункта 8 статьи 164 Кодекса. В этом случае право на вычет «входного» НДС на основании подпункта 8 пункта 2 статьи 170 Кодекса для таких налогоплательщиков не предусмотрено.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), в 2026 году в связи с утратой освобождения от уплаты НДС (доход превысил 20 млн. руб.) решил применять ставку НДС в размере 22% и принять к вычету суммы НДС по приобретенным товарам.

В случае, если налогоплательщик УСН начал исполнять обязанности налогоплательщика НДС, то исчисление НДС производится по операциям реализации товаров, отгруженных, начиная со следующего месяца (например, если в июле 2026 г. доходы по операциям реализации с начала года составили 21 млн руб., то исчисление НДС начинается с 1 августа 2026 г.).

В отношении вычетов сумм НДС.

Согласно абзацу 2 пункта 8 статьи 145 Кодекса суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии со статьей 145 Кодекса, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 Кодекса.

Таким образом, суммы НДС по товарам, приобретенным в период применения освобождения от уплаты НДС, могут быть приняты к вычету в случае их использования после утраты указанного освобождения в операциях, облагаемых НДС по ставке 22% или 10%. При этом вычеты применяются на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, при наличии соответствующих первичных документов, после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав и использования их для деятельности, облагаемой НДС.

Покупателю, применяющему общую систему налогообложения, при приобретении товаров (работ, услуг) предъявлен НДС, исчисленный по налоговой ставке НДС в размере 5% или 7%, поскольку поставщик применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН).

На основании положений пункта 2 статьи 171, пункта 1 Кодекса  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) суммы НДС принимаются к вычету у покупателя в общеустановленном порядке, предусмотренном вышеуказанными нормами Кодекса, независимо от размера налоговой ставки НДС (5%, 7% или 10%, 22%), применяемой продавцом, в том числе применяющим УСН.

С 01.01.2025 налогоплательщики УСН становятся налогоплательщиками НДС. Следовательно, на них распространяются положения Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 Кодекса, производятся с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в размере налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых подлежат зачёту суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты (пункт 6 статьи 172 Кодекса).

Таким образом, суммы НДС, исчисленные Обществом с ранее полученной предоплаты, полежат вычету с даты отгрузки товаров (работ, услуг) в счёт ранее полученной предоплаты.

В случае расторжения договора следует учитывать, что на основании абзаца второго пункта 5 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объёме после отражения в учёте соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом предоплаты (пункт 4 статьи 172 Кодекса).

В связи с изложенным Общество вправе заявить к вычету суммы НДС, исчисленные с полученной предоплаты, в случае возврата полученной предоплаты и расторжения договора (внесения в него изменений).

В случае, если аванс получен налогоплательщиком УСН в 2025 году, то НДС с авансов не исчисляется, так как на основании пункта 2 статьи 346.11 Кодекса указанный налогоплательщик не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в случае если его доходы в 2025 году были менее 60 млн. рублей.

С 01.01.2026 все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

Пунктом 1 статьи 145 Кодекса установлено, что если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов не превышает в совокупности 20 млн руб., такие организация или индивидуальный освобождаются от уплаты НДС с 01.01.2026.

В случае если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов превысила в совокупности 20 млн руб., такие организация или индивидуальный предприниматель, не имеют оснований для освобождения от уплаты НДС.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 01.01.2026 организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, подлежат налогообложению НДС в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

В случае если налогоплательщик УСН, не имеющий право на освобождение от уплаты НДС, получил аванс до 01.01.2026, а отгрузка в счет этого аванса состоится после указанной даты, то исчисление НДС зависит от условий установления цены договора, определенной с НДС или без налога.  

Так, если покупатель в указанном случае не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС (стороны договора в рамках гражданского законодательства не достигли соглашения  об изменении цены   длящегося  договора с  доплатой  продавцу  суммы НДС), то при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) в 2026  году необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя НДС. Сумму налога можно определить, применив расчетную ставку в размере 5/105% или 7/107% (при применении специальной ставки НДС), либо 20/120%, 22/122%, 10/110% (при применения общеустановленных ставок НДС).

В то же время стороны договора вправе внести изменения в договор и предусмотреть в нем соответствующую сумму НДС.

В случае, если аванс получен налогоплательщиком УСН в 2025 году, то НДС с авансов не исчисляется, так как на основании пункта 2 статьи 346.11 Кодекса указанный налогоплательщик не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в случае если его доходы в 2025 году были менее 60 млн. рублей.

С 01.01.2026 все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

Пунктом 1 статьи 145 Кодекса установлено, что если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов не превышает в совокупности 20 млн руб., такие организация или индивидуальный освобождаются от уплаты НДС с 01.01.2026.

В случае если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов превысила в совокупности 20 млн руб., такие организация или индивидуальный предприниматель, не имеют оснований для освобождения от уплаты НДС.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 01.01.2026 организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, подлежат налогообложению НДС в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

В случае если налогоплательщик УСН, не имеющий право на освобождение от уплаты НДС, получил аванс до 01.01.2026, а отгрузка в счет этого аванса состоится после указанной даты, то исчисление НДС зависит от условий установления цены договора, определенной с НДС или без налога.  

Так, если покупатель в указанном случае не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС (стороны договора в рамках гражданского законодательства не достигли соглашения  об изменении цены   длящегося  договора с  доплатой  продавцу  суммы НДС), то при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) в 2026  году необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя НДС. Сумму налога можно определить, применив расчетную ставку в размере 5/105% или 7/107% (при применении специальной ставки НДС), либо 20/120%, 22/122%, 10/110% (при применения общеустановленных ставок НДС).

В то же время стороны договора вправе внести изменения в договор и предусмотреть в нем соответствующую сумму НДС.

С 01.01.2025 гостиницы, применяющие УСН, становятся налогоплательщиками НДС.

В соответствии с пунктом 1  Кодекса в случае если доходы налогоплательщиков УСН за 2025 год не превысили 20 млн рублей, то с 01.01.2026 такие налогоплательщики освобождаются от обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет.

Таким образом, гостиницы, применяющие УСН, с доходом за 2025 год не более 20 млн рублей с 01.01.2026 НДС не исчисляют и не уплачивают в бюджет.

Согласно пункту 1 статьи 145 Кодекса если доходы налогоплательщика УСН за 2025 год превысили 20 млн рублей, то с 01.01.2026 налогоплательщик УСН обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет.

При этом такой налогоплательщик УСН, утративший право на освобождение от уплаты НДС, вправе выбрать исчисление НДС по общеустановленным налоговым ставкам в размере 22%, 10% и 0%, либо по специальным налоговым ставкам в размере 5%, 7% и 0% по отдельным операциям, указанным в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса (пункт 9 статьи 164 Кодекса).

В то же время, на основании подпунктов 18 и 19 пункта 2 статьи 164 Кодекса налогообложение операций по реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, а также услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения осуществляется по налоговой ставке НДС в размере 0 процентов.

С учетом вышеизложенного, гостиницы, применяющие УСН, с 01.01.2026 вправе применить налоговую ставку НДС в размере 0% по услугам, указанным в подпунктах 18 и 19 пункта 2 статьи 164 Кодекса, в случае если такие налогоплательщики выбрали исчисление НДС с 01.01.2026 по общеустановленной налоговой ставке в размере 22 процента.

При этом, если гостиницы, применяющие УСН, в налоговой декларации по НДС заявляют только операции по реализации вышеуказанных услуг, облагаемые по налоговой ставке НДС в размере 0%, то считается, что налогоплательщик УСН с 01.01.2026 выбрал применение общеустановленной налоговой ставки в размере 22 процента.

С 01.01.2025 и далее налогоплательщики УСН, в том числе оказывающие услуги общественного питания, становятся налогоплательщиками НДС. Следовательно, на них распространяются все нормы главы 21 Кодекса, в том числе освобождение от налогообложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг) в соответствии со статьей 149 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик УСН вправе с 01.01.2026 применять освобождение от налогообложения НДС при оказании услуг общественного питания при соблюдении условий, установленных подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

С 01.01.2026 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС при условии, что доход за предыдущий календарный год не превышает 20 млн рублей.

При этом указанное освобождение от уплаты НДС применяется только налогоплательщиками УСН, в том числе перешедшими на УСН с других режимов налогообложения со следующего календарного года.

Налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения, Кодекс не обязывает переходить на применение УСН.

Основания для прекращения применения упрощённой системы налогообложения предусмотрены статьей 346.13 Кодекса. В связи с чем, превышение совокупного дохода 20 млн руб. для индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, не является основанием для прекращения применения УСН, но является основанием для исчисления и уплаты НДС.

Нужно ли уплачивать НДС на АвтоУСН, если доходы превысят 20 млн. руб. в 2025 году.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие АУСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ, и НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 161 НК РФ в качестве налогового агента (пункт 6 статьи 2 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения»).

В связи с возникающими вопросами, касающимися учета переходных оплат и отгрузок необходимо руководствоваться тем же порядком, который применялся в 2019 году при переходе на ставку НДС 20 процента (подробнее в письме ФНС России от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ «О порядке перехода со ставки НДС 20% на ставку 22%»).

Специальных заявлений, уведомлений представлять не нужно, достаточно представить налоговую декларацию по НДС с исчисленным налогом по налоговой ставке 5 % (пункт 9 статьи 164 Кодекса).

В случае, если налогоплательщик НДС на УСН в 1 квартале 2026 начинает впервые исчислять НДС по ставке 5 %, то такой налогоплательщик, начиная со 2 квартала 2026 года вправе отказаться от применения налоговой ставки 5 % и начать применять налоговую ставку в размере  22 %, в связи с тем, что такой отказ произведен в течение четырех последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по налоговой ставке 5 %/7 % (пункт 9 статьи 164 НК РФ).

Изменения, внесенные в пункт 9 статьи 164 НК РФ Федеральным законом № 425-ФЗ от 28.11.2025, вступили в силу с 01.01.2026 года, соответственно, не распространяются на налогоплательщиков НДС на УСН, которые начали применять налоговую ставку по НДС в размере 5 % до 01.01.2026 года.

В случае, если доходы налогоплательщика УСН за 2025 год превысили в совокупности 20 млн. руб., то с 01.01.2026 года он начинает исполнять обязанности налогоплательщика НДС.

Выбор между применением общеустановленных ставок НДС 22, 10 % или специ­альных ставок НДС (5, 7 %) осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. По вопросу выбора налоговой ставки по НДС предлагаем ознакомиться с пунктами 2, 8-12 Методических рекомендаций по НДС для УСН’2026, направленных Письмом ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.

При этом, выбранная ставка не влияет на право применять освобождение от налогообложения НДС.

 В случае, если налогоплательщик НДС осуществляет не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС операции, поименованные в статье 149 НК РФ, при выполнении условий, установленных данной нормой, к таким операциям налогоплательщик применяет освобождение от налогообложения НДС. В этом случае у налогоплательщика возникает обязанность подавать налоговую декларацию по НДС, в разделе 7 которой отражается информация об этих операциях.