Форма универсального корректировочного документа (далее - УКД) применяется, в частности, в случаях изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). УКД объединяет показатели корректировочного счета-фактуры и первичного документа и может быть использован для принятия НДС к вычету, а также для подтверждения затрат в целях налога на прибыль и других налогов.
В рассматриваемом письме внимание налогоплательщиков обращено на то, что форма УКД, как и форма универсального передаточного документа (УПД), ранее предложенного ФНС России (
письмо от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@), носит рекомендательный характер.
Напомним, что корректировочный счет-фактура служит основанием для применения вычета по НДС продавцом или покупателем при изменении цены (тарифа) и (или) количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). При этом продавец может выставить его только при наличии первичного учетного документа, подтверждающего, что покупатель согласен с указанными изменениями или уведомлен о них (
п. 10 ст. 172 НК РФ). Поскольку ни гл. 21 НК РФ, ни Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 не содержат ограничений на введение в форму корректировочных счетов-фактур дополнительных реквизитов, то ФНС России предложила использовать УКД, в который включены обязательные реквизиты корректировочных счетов-фактур, установленные в
п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, и обязательные реквизиты первичных учетных документов, предусмотренные в ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете.
Данное письмо Федеральной налоговой службы содержит рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УКД, а также порядок отражения УКД со статусом "1" как в книге продаж, в книге покупок и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, так и в налоговом учете в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.
В приложении № 2 приведены случаи, когда УКД может применяться и когда он не составляется. К числу последних относится изменение общей стоимости отгрузки, обусловленное ошибкой, которая была допущена продавцом в первоначальном комплекте документов, сопровождающих отгрузку.