С 2015 года вступают в действие изменения по налогу на прибыль организаций

Согласно Федеральным законам от 28.12.2013 № 420-ФЗ, от 21.02.2014 № 17-ФЗ, от 20.04.2014 № 81-ФЗ, от 23.06.2014 № 167-ФЗ, от 24.11.2014 № 366-ФЗ, внесшим изменения и дополнения в главу 25 НК РФ, с 1 января 2015 года вступают следующие изменения в порядок налогообложения налогом на прибыль организаций.

1.С нового  года согласно общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида признаются доходом (расходом) исходя из фактической ставки (абз.2 п.1 ст.269 НК РФ).  Если же долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемых сделок, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ о контролируемых сделках.

Пунктом 1.2 ст.269 НК РФ установлены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в зависимости от того, в какой валюте они оформлены. Так, например, согласно пп.1 п.1.2 ст.269 НК РФ на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. по долговому обязательству, оформленному в рублях, установлен интервал от 75 до 180 процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ (т.е. от ставки ЦБ РФ, умноженной на 0,75, до ставки ЦБ РФ, умноженной на 1,8).  При этом в п.1.3 ст.269 НК РФ установлены особенности применения процентных ставок, на основе которых определяются минимальные и максимальные значения интервалов предельных значений.

2. С 1 января 2015 года из НК РФ исключается понятие «Суммовые разницы» и специальный порядок их учета, в связи с этим утратят силу специальные правила, приведенные в п.11.1 ч.2 ст.250 , пп.5.1 п.1 ст.265, п.7 ст.271, п.9 ст.272, ч.4 ст.316 НК РФ и др. Суммовые разницы в существующем понимании станут частью курсовых разниц и будут учитываться по единым с ними правилам. Это касается и периодичности переоценки требований и обязательств. Вместе с тем, необходимо отметить, что согласно ч.3 ст.3 ФЗ от 20.04.2014 № 81-ФЗ суммовые разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления Закона в силу. Таким образом, новые правила учета будут применяться к тем суммовым разницам, которые возникнут в отношении сделок, заключенных начиная с 1 января 2015 года. 

3. С 1 января 2015 года организации смогут самостоятельно определить порядок признания материальных расходов, предусмотренных пп.3 п.1 ст.254 НК РФ. В данном подпункте перечислены затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и иного имущества, не являющегося амортизируемым. Новое правило касается и малоценного имущества.

С указанной даты налогоплательщики смогут списывать стоимость названного имущества в течение более чем одного отчетного периода. Данное право предоставляется им в соответствии с новой редакцией пп.3 п.1 ст.254 НК РФ.

4. Согласно новой редакции абз.2 п.2 ст.254 НК РФ с 1 января 2015 года организации смогут принимать к налоговому учету безвозмездно полученное и не являющиеся амортизируемым имущество по рыночной стоимости, определенной на дату его получения.

Введение данных изменений устраняет спорную ситуацию, которая связана с уменьшением дохода от реализации прочего имущества, полученного безвозмездно. Такой доход можно будет уменьшить на сумму дохода, ранее учтенного в целях налогообложения налогом на прибыль при безвозмездном получении имущества в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ.

5. С 1 января 2015 года из правил налогообложения исключен метод ЛИФО, соответствующие изменения внесены в п.8 ст.254, пп.3 п.1 ст.268 , ч.3 ст.329 НК РФ.

В бухгалтерском учете данный метод не используется с 1 января 2008 года.  

6. Изменится порядок определения размера убытка от уступки права требования, произведенной до срока платежа по договору.  С 1 января 2015 г.  его величина рассчитывается по выбору налогоплательщика, который должен быть закреплен в учетной политике организации, одним из следующих способов:

- исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п.1.2 ст.269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг);

- исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными раз. V.1 НК РФ по указанному долговому обязательству.

 

7. С 1 января 2015 г. организации, применяющие метод начисления, смогут учитывать убыток от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, единовременно на дату этой уступки. Соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 279 НК РФ. До указанной даты такой убыток учитывался постепенно: 50 процентов суммы убытка признавались на дату уступки права требования, а оставшаяся часть включалась в расходы по истечению 45 календарных дней с даты уступки права требования.

8. Российская организация, получившая дивиденды в 2014 г., должна уплатить налог на прибыль, если он не был удержан. Соответствующие изменения внесены в НК РФ с 24 июня 2014 г. Согласно данным изменениям законодательно закреплена обязанность депозитария удерживать налог на прибыль при выплате дивидендов не только иностранным, но и российским компаниям. В связи с этими  нововведениями предусмотрен ряд переходных положений на 2015 г.

Так, российские организации, получившие в 2014 г. доход в виде дивидендов, с которого налоговый агент не удержал налог на прибыль, обязаны самостоятельно исчислить данный налог. При этом они должны руководствоваться формулой, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ. Налог необходимо перечислить в бюджет не позднее 28 марта 2015 г. (ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ). Поскольку это нерабочий день, перечисление на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ должно быть осуществлено не позднее 30 марта 2015 г.

9. С 1 января 2015 года увеличена налоговая ставка по налогу на прибыль с 9 до 13 процентов по доходам российских организаций в виде дивидендов, соответствующие изменения внесены в пп.2 п.3 ст.284 НК РФ Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ.