Федеральная налоговая служба (далее – ФНС России) разъяснила порядок применения налогового вычета по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в части расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (
письмо ФНС России от 14.03.2013 № ЕД-4-3/4306@).
Порядок применения налогового вычета описан в статье 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму НДПИ, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр, либо учесть названные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Порядок признания расходов должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения и не может изменяться чаще одного раза в пять лет с момента утверждения данного порядка.
Предельная величина налогового вычета по НДПИ рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт.
Коэффициент Кт определяется для каждого участка недр в соответствии с порядком, установленным Постановлением Правительства РФ от 10.06.2011 № 462, с учетом степени метанообильности участка недр, на котором осуществляется добыча угля, а также с учетом склонности угля к самовозгоранию в пласте на участке недр, на котором осуществляется добыча угля, устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения, и его значение не может превышать 0,3.
В налоговый вычет включаются виды расходов, осуществленных налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля по Перечню, установленному Постановлением Правительством РФ от 10.06.2011 № 455. При этом налогоплательщик для целей обложения НДПИ вправе учитывать как все виды расходов, предусмотренные указанным Перечнем, так и отдельные их виды по конкретному участку недр.
Расходы признаются по методу начисления. Например, материальные расходы признаются по мере передачи их в производство.
Обращаем внимание, что налогоплательщики, понесшие расходы на обеспечение безопасных условий и охраны труда при добыче угля на определенном участке недр, должны вести учет этих расходов обособленно от других расходов, связанных с освоением данного участка.
Если налогоплательщики не применяют налоговые вычеты по НДПИ, то НК РФ предоставляет им право учесть расходы, связанные с обеспечением при добыче угля безопасных условий и охраны труда, при исчислении налога на прибыль организаций.
Управление ФНС России по Томской области