Статьей 105.16 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогоплательщиков сообщать налоговым органам о совершенных в календарном году контролируемых сделках по сроку не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.
Форма уведомления о контролируемых сделках и порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@.
Федеральным законом от 05.04.2013 № 39-ФЗ для контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в 2012 году, срок подачи уведомления продлен - не позднее 20 ноября 2013 года.
К контролируемым сделкам в соответствии со ст.105.14 НК РФ относятся:
I. Сделки между взаимозависимыми лицами (п.1ст.105.14НК РФ).
- К данным сделкам приравниваются сделки по реализации товаров (работ, услуг), совершаемые с участием (при посредничестве) лиц не являющихся взаимозависимыми, которые не выполняют никаких дополнительных функций, не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации перепродажи.*
- К данным сделкам относятся сделки между взаимозависимыми лицами, все стороны которых зарегистрированы в Российской Федерации при наличии хотя бы одного из условий, предусмотренных п.2 ст.105.14 НК РФ:
1) Сумма доходов по данным сделкам за 2012 год превышает 3 млрд.руб. (за 2013 год – 2 млрд.руб., за 2014 год – 1 млрд.руб).
2) Одна из сторон сделки является налогоплательщиком НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, выраженной в процентах. Одновременно предметом сделки должно быть добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны объектом налогообложение НДПИ, при добыче которого применяется ставка в процентах. Сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами превышает 60 млн.руб. за год.
3) Одна из сторон сделки является налогоплательщиком ЕНВД или ЕСХН, а другая сторона, не уплачивает эти налоги. Сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами превышает 100 млн.руб. за год.
4) Одна из сторон сделки – участник проекта «Сколково», применяющий освобождение от налога на прибыль (ст.246.1 НК РФ) или нулевую ставку (п.5.1 ст.284 НК РФ), другая сторона уплачивает налог на прибыль в общеустановленном порядке. Сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами превышает 60 млн.руб за год.
5) *Одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, в которой установлены специальные налоговые льготы по налогу на прибыль. Другая сторона не является резидентом ОЭЗ. Сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами превышает 60 млн.руб за год.
II. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп.2 п.1 ст.105.14 НК РФ). Перечень групп товаров приведен в п.5 ст.105.14 НК РФ. Сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами превышает 60 млн.руб за год.
III. Сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации либо местом налогового резидентства которого являются офшорные зоны (пп.3 п.1 ст.105.14 НК РФ). Перечень государств (территорий) являющихся офшорными зонами содержится в Приказе МФ РФ от 13.11.2007 №108н. Сумма доходов по таким сделкам должна превышать 60 млн.руб. за год.
Существует несколько исключений, предусмотренных п.4 ст.105.14 НК РФ, когда сделки при соблюдении перечисленных условий не признаются контролируемыми:
- Сделки между участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков.
- Сделки между лицами, которые соответствуют одновременно всем следующим условиям:
- стороны сделки зарегистрированы в одном субъекте РФ;
- у них нет обособленных подразделений в других регионах и за рубежом;
- они не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других регионов;
- у данных организаций нет убытков, учитываемых в целях налога на прибыль;
- отсутствуют обязательства для признания сделок контролируемыми по пп.2-5 п.2 ст.105.14 НК РФ.
Уведомление о контролируемых сделках необходимо представить, если сумма доходов по всем таким сделкам с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, выступающими сторонами контролируемых сделок) в 2012 году превышает 100 млн.руб (п.7 ст.4 Федерального закона от 18.07.2011 №227-ФЗ).
Уведомление представляют все участники контролируемой сделки в инспекцию по месту своего нахождения.
Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, направляют уведомление по месту учета в качестве крупнейших.
Организации, имеющие обособленные подразделения, представляют уведомление только в налоговый орган по месту учета организации.
Обращаем внимание! За нарушение срока представления уведомления о контролируемых сделках или подачу документа, содержащего недостоверные сведения, ст. 129.4 НК РФ предусмотрен штраф, который составляет 5000 руб.
* Положение пп.1 п.1 ст.105.14 НК РФ в части признания контролируемыми сделок с налогоплательщиками ЕНВД и ЕСХН, а также положения пп.5 п.2 ст.105.14 НК РФ применяются с 1 января 2014 года.
ИФНС России по г.Томску