Дата публикации: 23.09.2013 07:52 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
В соответствии с п.10 ст.101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.
Обеспечительные меры, указанные в названном пункте ст.101 НК РФ, могут быть приняты руководителем (заместителем руководителя) налогового органа до вступления в силу решения о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно п.10 ст.101 НК РФ обеспечительными мерами могут быть:
1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:
недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);
транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;
иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;
готовой продукции, сырья и материалов.
При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст.76 НК РФ.
Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Пунктом 1 ст.139 НК РФ установлено, что налогоплательщик в случае несогласия с актами ненормативного характера (в том числе с решением о принятии обеспечительных мер) вправе обжаловать данное решение в УФНС России по Тюменской области через налоговый орган, акт ненормативного характера, которого обжалуется. При этом в связи с вступлением в силу с 03.08.2013 года изменений в часть первую НК РФ, утвержденных Федеральным законом от 02.07.2013 № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» данная жалоба подается в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав через налоговый орган, акт ненормативного характера, которого обжалуется.
С 01.01.2014 года жалобы на акты ненормативного характера (в том числе на решения о принятии обеспечительных мер) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ.
В жалобах многие налогоплательщики выражают несогласие с вынесенным решением о принятии обеспечительных мер на том основании, что налоговым органом уже проводится процедура взыскания налога, сбора, пеней и штрафов, предъявленных в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и в данном случае у налогового органа нет оснований полагать, что в дальнейшем налогоплательщик не исполнит или какие-либо обстоятельства смогут затруднить или сделать невозможным исполнение решения, вынесенного по результатам контрольных мероприятий, следовательно, принятие решения об обеспечительных мерах, направленных на обеспечение возможности исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в данном случае нарушает права налогоплательщика.
Однако данные доводы налогоплательщиков не принимаются Управлением на том основании, что согласно Налоговому кодексу РФ применение обеспечительных мер не зависит от процедуры взыскания налога, сбора, пеней и штрафов, данные меры не являются тождественными и проводятся независимо друг от друга.
Таким образом, при решении вопроса о направлении (не направлении) жалоб на решения о принятии обеспечительных мер, обращаем внимание налогоплательщиков на данные разъяснения.