Налогоплательщики могут обжаловать решения налогового органа в досудебном порядке

Если налогоплательщик не согласен с решением налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности, а также действиями или бездействием налогового органа региона, он имеет право обжаловать такие решения, действия (бездействие) в досудебном порядке согласно ст. 137 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Это обязательный этап, который необходим для возможности дальнейшего обращения в суд.

Жалоба должна быть адресована вышестоящему налоговому органу, но подана через налоговый орган, чьё решение обжалуется (п. 1 ст. 139 НК РФ).

Жалоба составляется в письменной или электронной форме и направляется в налоговый орган лично, почтой, в электронной форме по ТКС или через Личный кабинет налогоплательщика. Формы и форматы подачи жалобы в электронном виде по ТКС утверждены Приказом ФНС России от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@. Требования к её содержанию приведены в статье 139.2 НК РФ. Оформлять по утверждённой форме жалобу, которая подаётся на бумаге, не обязательно.

В случае подачи жалобы уполномоченным представителем лица, к ней прилагаются документы, подтверждающие полномочия этого представителя (п.4 ст. 139.2 НК РФ). К жалобе должен быть приложен оригинал доверенности или её заверенная копия для достоверного установления лица и предела его полномочий при подаче жалобы. Если представитель действует на основании нотариальной доверенности, то к жалобе можно приложить её копию. Оригинал доверенности необходимо предъявить специалисту, который принимает жалобу. Налоговая служба сможет проверить факт наличия такой доверенности и достоверность документа с помощью общедоступного сервиса.

Решение по налоговой проверке можно обжаловать до вступления в силу, то есть в течение одного месяца со дня, когда оно вручено налогоплательщику. Жалобы, которые подают до вступления решения по налоговой проверке в законную силу, называются апелляционными.

В случае пропуска срока на подачу апелляционной жалобы можно также обратиться с жалобой и подать её в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения. То есть возможность обжаловать спорное решение остаётся.

Подача такой жалобы не приостановит взыскание по решению, которое уже вступило в силу. Но НК РФ предусматривает механизм приостановления взыскания по решению, если заявитель предоставит банковскую гарантию.

Остальные решения, а также действия (бездействие) налогового органа можно обжаловать в течение года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Если налогоплательщик не согласен с решением вышестоящего налогового органа, то он вправе в течение трёх месяцев со дня принятия такого решения обратиться в ФНС России.