Резиденты ТОСЭР обращаются с вопросами о заполнении деклараций по налогу на прибыль

Организациям, получившим статус резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, при заполнении декларации по налогу на прибыль следует учитывать признаки соответствия или несоответствия условиям применения пониженных ставок.

Условия применения льготных ставок по налогу на прибыль установлены положениями пунктов 2 и 3 статьи 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации.

Одним общим условием является обязанность организации на протяжении всего периода действия соглашения о деятельности на территории опережающего развития вести раздельный учет доходов, полученных в рамках такого соглашения, и доходов от остальной деятельности.

При применении пониженных ставок ко всей базе по налогу на прибыль (то есть к базе как от деятельности в рамках соглашения по ТОСЭР, так и от иной деятельности) должно выполняться следующее условие: доходы от деятельности в рамках одного из соглашений по ТОСЭР должны быть не меньше 90% всех облагаемых доходов либо доходы от деятельности в рамках одного из соглашений по ТОСЭР в совокупности за три налоговых периода, предшествующих текущему, должны быть не меньше 90% всех облагаемых доходов.

В случае, когда организация применяет пониженные ставки только к базе от деятельности в рамках соглашения по ТОСЭР, то на весь срок действия соглашения необходимо закрепить этот вариант применения льготных ставок в учетной политике для целей налогообложения.

Резиденты ТОСЭР, соответствующие условиям применения пониженных ставок, в Титульном листе декларации по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» указывают код «237» - по месту учета организации, получившей статус резидента ТОСЭР. И далее в листе 2 и приложениях к нему по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» указывают код «06» - резидент ТОСЭР.

Организации, имеющие статус резидента ТОСЭР, но не соответствующие условиям для применения пониженных ставок (в частности, в случае, когда доходы от деятельности ТОСЭР, составляют менее 90 процентов всех доходов), указанные коды не применяют.

Налогоплательщику, применяющему пониженную ставку налога на прибыль, также следует заполнять строку 171 листа 2 декларации, в которой нужно указать реквизиты закона субъекта РФ, которым установлена пониженная налоговая ставка, а также номер, пункт и подпункт соответствующей статьи закона.

Для каждого из этих реквизитов отведено по четыре знакоместа, они заполняются слева направо и, если реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями.

Пятнадцать знакомест предназначены для указания номера соответствующего закона субъекта РФ, которым установлены пониженные ставки налога на прибыль организаций в части сумм налога, зачисляемых в региональный бюджет.

Так, например, если пониженная ставка налога на прибыль в бюджет субъекта установлена пунктом 6 статьи 1 закона Забайкальского края от 01.04.2014 №946, то по строке с кодом 171 указываются: статья и пункт 0001 / 0006 / 0000 и номер закона 00000000946-ЗЗК.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организаций утвержден Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Срок представления декларации по налогу на прибыль за полугодие 2024 года – 25 июля.