Дата публикации: 21.01.2016 12:53 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ (российские организации и ИП) обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета новую форму отчетности: расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. Представлять отчет необходимо не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (третий абзац п. 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации).
В письме ФНС России от 24.11.2015 № БС-4-11/20483@ дано разъяснение, что расчет по итогам 2015 года не предоставляется, впервые его надо сдать за 1 квартал 2016 года в срок не позднее 4 мая 2016 года (срок перенесен из-за выходных дней).
Отчитываться необходимо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Также приказ содержит порядок заполнения и представления расчета (далее - Порядок) и формат для подачи 6-НДФЛ в электронном виде.
Расчет по форме 6-НДФЛ представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от этого налогового агента (обособленного подразделения налогового агента) (шестой абзац п. 1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации):
- о суммах начисленных и выплаченных доходов;
- о суммах предоставленных налоговых вычетов;
- об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ;
- о других данных, служащих основанием для исчисления налога.
Согласно п. 1.1 Раздела I Порядка расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета.
Таким образом, в отличие от справки 2-НДФЛ, новая форма отчетности заполняется в целом по всем налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доход от налогового агента. При этом ежегодное представление справок 2-НДФЛ по каждому налогоплательщику по-прежнему обязательно (второй абзац п. 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации).
Расчет составляют нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Форма 6-НДФЛ представляется налоговым агентом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Обращаем внимание на следующее: если получивших доходы в налоговом периоде физических лиц меньше 25 человек, налоговые агенты могут представлять расчет сумм налога на бумажных носителях (седьмой абзац п. 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 5.1 Порядка, а также письмо ФНС России от 05.11.2015 № БС-4-11/19263). Расчет на бумажном носителе представляется только в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере (п. 5.3 Порядка). Если налогоплательщиков, получивших доходы за налоговый период, ровно 25 или больше, то принимается только электронная форма расчета.
Место представления расчета по форме 6-НДФЛ зависит от категории налогового агента: (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации):
- российские организации и ИП представляют в налоговый орган по месту своего учета;
- российские организации, имеющие обособленные подразделения в налоговый орган по месту нахождения таких обособленных подразделений (в отношении физических лиц, получивших доходы от обособленных подразделений);
- организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению);
- индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете в налоговом органе по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и (или) ПСН в налоговый орган по месту учета ИП в связи с осуществлением деятельности, облагаемой ПСН и (или) ЕНВД.
Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации).