О порядке заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ

1. Вопрос об уточнении порядка перечисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и представлении расчета по форме 6-НДФЛ по обособленным подразделениям, которые находятся в пределах одного муниципального образования.

Ответ: В соответствии с п. 7 статьи 226 Кодекса налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

Согласно положениям п.2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

Таким образом, Кодекс устанавливает обязанность налоговых агентов – российских организаций, имеющих обособленные подразделения, перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ с доходов работников обособленных подразделений в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения и представлять Расчет 6-НДФЛ по каждому такому обособленному подразделению в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений.

При перечислении в бюджет НДФЛ, удержанного с доходов работников обособленного подразделения, в платежном поручении следует указывать ИНН организации, КПП обособленного подразделения, код ОКТМО муниципального образования по месту нахождения обособленного подразделения.

При представлении Расчета 6-НДФЛ в отношении работников обособленного подразделения в титульном листе следует указывать ИНН организации, КПП обособленного подразделения, код налогового органа по месту учета обособленного подразделения, код по месту нахождения (учета) обособленного подразделения, код ОКТМО муниципального образования по месту нахождения обособленного подразделения.

Отдельный порядок перечисления НДФЛ и представления Расчета 6-НДФЛ по обособленным подразделениям, расположенным на территории одного муниципального образования, Кодекс не устанавливает. Полагаем, что в целях правильности формирования данных в карточках расчетов с бюджетом налогового агента, и при перечислении НДФЛ и при представлении Расчетов 6-НДФЛ по обособленным подразделениям следует указывать реквизиты, идентифицирующие каждое обособленное подразделение, предусмотренные порядком заполнения Расчета 6-НДФЛ.

Обращаем внимание, что в случае если налоговый агент относится к категории крупнейших налогоплательщиков, то Расчет 6-НДФЛ должен быть представлен в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению) (абзац 5 пункта 2 статьи 230 Кодекса).

2. Если организация не ведет деятельность и, следовательно, отсутствуют начисления по зарплате, то можно ли сдать "нулевой" расчет 6-НДФЛ в электронном виде по ТКС?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса обязанность предоставления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) возлагается на налоговых агентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами именуются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, расчет 6-НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган налоговые агенты, в результате отношений с которыми физическими лицам были получены доходы.

Вместе с тем, существующие программные средства позволяют сформировать расчет 6-НДФЛ с нулевыми показателями и передать расчет в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Например, программа «Налогоплательщик.ЮЛ» позволяет сформировать расчет 6-НДФЛ с нулевыми показателями.

ГНИВЦ ФНС России - разработчик программы «Налогоплательщик.ЮЛ» для формирования расчета 6-НДФЛ с «нулевыми» показателями рекомендует:

- в разделе 1 «Обобщенные показатели» расчета в строке 010 «Ставка налога» указать ставку налога, например, 13 процентов, остальные сроки раздела оставить не заполненными;

- в разделе 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» в строках 100, 110, 120 указать дату «01.01.1900», строки 130 и 140 оставить не заполненными.

3. Каков порядок представления расчета по форме 6-НДФЛ в случае ликвидации (реорганизации) организации.

Ответ: Контрольными соотношениями показателей расчета по форме 6-НДФЛ, направленными налоговым органам письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@, не предусмотрено равенство показателей строки 040 "Сумма исчисленного налога" и строки 070 "Сумма удержанного налога" раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ.

В соответствии с положениями п.2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ. При этом согласно пункту 3 статьи 55 Кодекса, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

В этой связи до завершения ликвидации (закрытия) организация представляет расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета за последний налоговый период, то есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (закрытия) данной организации.

Кроме того, на основании положений статей 21 и 24 Кодекса налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета для получения разъяснений по заполнению расчета по форме 6-НДФЛ с учетом конкретных ситуаций.

4. Каков порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме.

Ответ: В соответствии с абз.3 п. 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. В этой связи строка 020 раздела 1 не соответствует суммовому показателю строк раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ.

Строка 030 "Сумма налоговых вычетов" заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденных приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов".

Строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений статьи 223 Кодекса, строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Кодекса, строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса.

В случае если работнику 01.03.2016 выплачивается доход в натуральной форме, то данная операция отражается в строках 020, 040, 080 раздела 1 и строках 100 - 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. В разделе 2 данная операция должна быть отражена следующим образом: по строке 100 указывается 01.03.2016; по строке 110 - 01.03.2016; по строке 120 - 02.03.2016; по строкам 130 - соответствующий суммовой показатель; по строке 140 - 0.

5. О представлении расчета по форме 6-НДФЛ при выплате физлицам дивидендов только во втором квартале.

Ответ: Пунктом 1 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 статьи 226 Кодекса, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьи 224 Кодекса.

Кроме того, в п.2 статьи 226.1 Кодекса перечислены лица, которые признаются налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях данной статьи, а также статей 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса.

Согласно абз.3 п. 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога по форме 6-НДФЛ, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. В этой связи все лица, признаваемые в соответствии со статьей 226 Кодекса, в том числе с п. 2 статьи 226.1 Кодекса, налоговыми агентами, начиная с 1 января 2016 года обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ.

Таким образом, обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает в случае, если они в соответствии со статьей 226 Кодекса и п. 2 статьи 226.1 Кодекса признаются налоговыми агентами.

В случае, если организация производит выплату физическим лицам дивидендов только во втором квартале, то расчет по форме 6-НДФЛ представляется налоговым агентом в налоговый орган за полугодие, девять месяцев и год соответствующего налогового периода. При отсутствии выплат в третьем и четвертом кварталах налоговым агентом заполняется только раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев и год соответствующего налогового периода, раздел 2 расчета в данном случае не заполняется.

6. Вопрос о заполнении расчета по форме 6-НДФЛ при выплате зарплаты.

Ответ: В соответствии с абз.3 п.2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ .

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений статьи 223 Кодекса, строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 статьи 226 и п. 7 статьи 226.1 Кодекса, строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 статьи 226 и п. 9 статьи 226.1 Кодекса.

В соответствии с п. 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Согласно п. 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Таким образом, в случае если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 11.04.2016, а налог на доходы физических лиц перечислен 12.04.2016, то операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года, при этом налоговый агент вправе не отражать операцию в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года следующим образом:

по строке 100 указывается 31.03.2016;

по строке 110 - 11.04.2016;

по строке 120 - 12.04.2016;

по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Контрольными соотношениями показателей расчета по форме 6-НДФЛ, направленными письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@, не предусмотрено равенство показателей строки 040 "Сумма исчисленного налога" и строки 070 "Сумма удержанного налога" раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ.

7. Вопрос о заполнении формы 6-НДФЛ при выплате зарплаты, пособий по временной нетрудоспособности и оплате отпусков работникам.

Ответ: В соответствии с абзацем 3 п.2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

В этой связи налоговые агенты, начиная с отчетного периода первого квартала 2016 года, обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ.

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. В случае если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, то данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена.

Например, в случае если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 05.04.2016, а налог на доходы физических лиц перечислен 06.04.2016, то данная операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года, при этом налоговый агент вправе не отражать данную операцию в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года, а именно по строке 100 указывается 31.03.2016, по строке 110 - 05.04.2016, по строке 120 - 06.04.2015, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений статьи 223 Кодекса, строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Кодекса, строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 статьи 226 и п. 9 статьи 226.1 Кодекса.

В соответствии с п.2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Согласно п. 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

8. Вопрос о представлении расчета по форме 6-НДФЛ и заполнении строки 120 разд. 2 "Срок перечисления налога" расчета.

Ответ: В соответствии с абз. 3 п.2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

В этой связи налоговые агенты, начиная с отчетного периода первого квартала 2016 года, обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ. По строке 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" указывается дата в соответствии с положениями п. 6 статьи 226 и п. 9 статьи 226.1 Кодекса, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога на доходы физических лиц.

9. О мерах ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах (в части отчета 6-НДФЛ).

Ответ: За непредставление формы 6-НДФЛ налоговому органу дано право приостановления операций налогового агента по всем его счетам в банке и на всю сумму денежных средств на этих счетах. Решение о приостановлении операций по счетам отменяется при представлении налоговым агентом расчета сумм НДФЛ.

За непредставление расчета в установленный срок (п. 1.2 ст. 126 НК РФ) и за представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ) предусмотрен штраф в размере 1000 руб. за каждый полный и неполный месяц просрочки со дня, установленного для его представления. За представление документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, предусмотрен штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.