Дата публикации: 11.06.2013 13:57 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
До настоящего времени вопрос, касающийся налогообложения НДФЛ суточных и иных расходов, связанных с командировкой, при направлении работника в однодневную командировку, имел спорный характер.
Министерство финансов Российской Федерации в письме от 01.03.2013 № 03-04-07/6189@, сославшись на Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 N 4357/12, дало разъяснение по данному вопросу.
При определении налоговой базы согласно пункту 1 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, содержится в статье 217 Налогового кодекса.
При этом в абз. 1 ст. 217 Кодекса указывается, что «не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц», а пункте 3 данной статьи к таким доходам относятся все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
То есть в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, признаются доходами, которые в силу пунтка 3 данной статьи не подлежат налогообложению.
В отношении компенсационных выплат, связанных с возмещением командировочных расходов, следует иметь в виду, что согласно абз. 12 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса указанные выплаты, за исключением суточных, освобождаются от налогообложения в пределах фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходов, связанных с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
То есть только суточные не требуют документального подтверждения их использования.
В отношении выплат, компенсирующих все остальные расходы налогоплательщика, связанные с командировкой, для их освобождения от налогообложения требуется документальное подтверждение произведенных расходов.
Таким образом, если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, они могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов.
При отсутствии документального подтверждения осуществления вышеуказанных расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут в соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 N 4357/12 освобождаться от налогообложения в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории Российской Федерации и 2500 руб. при нахождении в заграничной командировке.
Указанное разъяснение Минфина России размещено на интернет-сайте ФНС России в сервисе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».