Письмо от 08.07.2014 № 05-15-07/27522@

Управление ФНС России по Санкт–Петербургу сообщает.

 

В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД), которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Таким образом, постановка на учет налогоплательщика в указанном качестве в части осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, в местах, расположенных на территории Санкт-Петербурга, производится только один раз.

В соответствии с п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, рассчитывается начиная с даты постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.

В случае, если постановка индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

           БД х ФП

ВД = ---------------- х КД1,

                 КД

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;
БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2 ;
ФП - величина физического показателя;
КД- количество календарных дней в месяце;
КД1- фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика ЕНВД. Данная позиция отражена в письме ФНС России от 23.05.2013 № ЕД-3-3/1806@.

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Пунктом 9 ст. 346.29 НК РФ предусмотрено, что в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Одновременно обращаем внимание, что согласно абз. 2 п. 5.1 Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного Приказом ФНС России от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде», при осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКТМО).

Таким образом, расчет суммы налога, с учетом фактического количества дней в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 346. 29 НК РФ, может применяться налогоплательщиками только в случае постановки или снятия с учета.

Если налогоплательщик уже состоит на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД, то открытие обособленных подразделений является увеличением физического показателя. Сумма ЕНВД должна рассчитываться с учетом изменения физического показателя в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ, т.е. с 1-го числа месяца, когда такое изменение произошло.