Дата публикации: 11.01.2013 10:19 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
С 1 января 2013 года Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ введен еще один специальный налоговый режим - патентная система налогообложения, который регулируется новой главой 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), которая заменила ст. 346.25.1 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
Патентная система налогообложения устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации.
На территории нашей области принят Закон Еврейской автономной области от 27.09.2012 г. № 130-ФЗ «О патентной системе налогообложения в Еврейской автономной области».
Патентная система налогообложения применяется только индивидуальными предпринимателями. Переход на неё и возврат к иным системам налогообложения является добровольно-заявительным. Патентная система может применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Перечень видов деятельности, при осуществлении которых возможно применение патентной системы, определен п.2 ст.346.43 НК РФ. В данный перечень вошли 47 видов деятельности.
Налоговой базой для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, является потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход, размеры которого устанавливаются законами субъектов Российской Федерации по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
При применении патентной системы налогообложения индивидуальные предприниматели в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, освобождены от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и налога на добавленную стоимость по деятельности, облагаемой в рамках патентной системы, за исключением НДС при ввозе товаров.
При наличии объектов налогообложения по иным налогам, индивидуальные предприниматели признаются плательщиками этих налогов и исполняют обязанности налоговых агентов в соответствии с нормами НК РФ.
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. При осуществлении нескольких видов деятельности, подпадающих под патентную систему налогообложения индивидуальный предприниматель должен получить патент на каждый вид деятельности отдельно.
Для получения патента индивидуальный предприниматель должен не позднее, чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения подать заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства.
Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
Основаниями для отказа налоговым органом в выдаче патента, является:
- несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения;
- указание в заявлении срока действия патента менее одного месяца или более двенадцати месяцев;
- нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного при утрате права на применение патентной системы налогообложения или при прекращении до истечения срока действия патента по предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения;
- наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.
Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).
Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в следующих случаях:
- если с начала календарного года его доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей. В случае применения налогоплательщиком одновременно патентной системы налогообложения и упрощенной системы, то доходы учитываются суммарно по двум системам налогообложения;
- если в течение налогового периода им было допущено превышение ограничения по средней численности наемных работников. Предприниматель не может привлекать более 15 человек в целом по всем видам деятельности за налоговый период;
- если им не был уплачен в установленные сроки налог в связи с применением патентной системы налогообложения.
В случае прекращения предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента или утрате права на применение патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель должен в течение 10 дней со дня наступления такого обстоятельства сообщить в налоговый орган, выдавший патент. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления снимает налогоплательщика с учета в качестве плательщика применяющего патентную систему налогообложения.
Вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности налогоплательщик вправе не ранее чем со следующего календарного года.
Налоговым периодом при применении патентной системы налогообложения признается календарный год.
Ставка налога при применении патентной системы налогообложения установлена в размере 6 % процентов от потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, определенного законами субъектов Российской Федерации по конкретным видам предпринимательской деятельности.
Если патент получен на срок менее календарного года, налог рассчитывается путем деления указанного дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев действия патента.
Налог уплачивается по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в следующие сроки:
- если патент получен на срок до 6 месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
- если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года: в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.
Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляется в размере 100% в бюджеты муниципальных образований.
Стоимость патента не уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное страхование.
В соответствии со статьей 346.53 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.
Налогоплательщики, применяющие патентную систему (так же, как и плательщики ЕНВД), вправе не использовать ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств (например, товарный чек или квитанция).
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.