О порядке распределения имущественного налогового вычета при продаже имущества
Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными обращениями налогоплательщиков и территориальных налоговых органов направляет разъяснения о порядке предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета по доходам от продажи долей в объектах недвижимого имущества, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере доходов, полученных им в налоговом периоде от продажи объектов недвижимости (жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков), не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета (т.е. 1 000 000 руб.) распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
Согласно разъяснениям Минфина России, направленным в адрес ФНС России письмами от 30.04.2013 N 03-04-05/15216 и от 27.06.2013 N 03-04-07/24506, в случае продажи имущества, находившегося менее установленного срока в общей долевой собственности, по одному договору купли-продажи несколькими совладельцами размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса (т.е. 1 000 000 руб.), распределяется в соответствии с долей лиц в праве собственности.
При этом распределение имущественного налогового вычета исходя из доли налогоплательщика в нем производится применительно к каждому объекту недвижимости.
Пример 1.
Налогоплательщик совместно с несколькими сособственниками на основании одного договора купли-продажи продали:
- земельный участок за 1 800 000 руб.;
- жилой дом за 1 000 000 руб.;
- садовый дом за 1 000 000 рублей.
Доля налогоплательщика в праве общей долевой собственности на объекты составляет:
- 1/6 доля в земельном участке (т.е. доход от продажи равен 300 000 руб.);
- 1/3 доля в жилом доме (т.е. доход от продажи равен 333 333,33 руб.);
- 1/2 доля в садовом доме (т.е. доход от продажи равен 500 000 руб.).
Следовательно, в рассматриваемом случае предельный размер имущественного налогового вычета рассчитывается следующим образом:
- по земельному участку - в сумме дохода от его продажи, принимаемой в целях налогообложения, но не более 1/6 от 1 000 000 руб. (т.е. составляет 166 666,67 руб.);
- по жилому дому - в сумме дохода от его продажи, принимаемой в целях налогообложения, но не более 1/3 от 1 000 000 руб. (т.е. составляет 333 333,33 руб.);
- по садовому дому - в сумме дохода от его продажи, принимаемой в целях налогообложения, но не более 1/2 от 1 000 000 руб. (т.е. составляет 500 000 руб.).
При этом общий размер имущественного вычета по доходам от продажи всех объектов не может превышать в целом за год 1 000 000 руб.
Обращаем внимание, что при формировании Расчетов по продаже в соответствии со статьей 88 Кодекса расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи долей в объектах производится корректно.
Поручаем Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящие разъяснения до нижестоящих налоговых органов с целью использования в дальнейшей работе.
Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса
С.Л. Бондарчук