Дата публикации: 08.06.2015 14:40 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Порядок учета расходов на научные исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки (далее – НИОКР) установлен статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).
В соответствии с пунктом 4 статьи 262 Кодекса расходы налогоплательщика на НИКОР, предусмотренные подпунктами 1-5 пункта 2 статьи 262 Кодекса, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИКОР в порядке, предусмотренном статьей 262 Кодекса, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.
Налогоплательщики вправе включить расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 Кодекса.
Согласно пунктам 7 и 8 статьи 262 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИКОР по Перечню НИКОР, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 №988, вправе включить указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Налогоплательщик, использующий указанное право, представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены НИКОР (отдельные этапы работ), отчет о выполненных НИКОР (отдельных этапов работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
В случае непредставления отчета о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапов работ), суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.
Налоговый период, в котором завершены НИКОР (отдельные этапы работ) может не совпадать с налоговым периодом, в котором налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и принимает решение о выборе порядка учета понесенных расходов.
Отчет о выполненных НИКОР (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5, по которым получены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 251 Кодекса, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором в налоговом учете формируется первоначальная стоимость данного нематериального актива либо расходы начинают учитываться в составе прочих расходов в течении установленного срока (двух лет).
Указанное разъяснение дано в письме Минфина России от 23.03.2015 № 03-03-10/15777 «О направлении разъяснений по вопросу применения положений статьи 262 НК РФ».