Дата публикации: 30.06.2015 09:28 (архив)
Это архивная публикация - она может содержать устаревшую информацию.
Оказание услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс).
При этом налоговая база определяется в общеустановленном порядке исходя из суммы арендной платы.
Согласно п. 3 ст. 161 гл. 21 Налогового кодекса при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС которая определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.
В отношении услуг по предоставлению в аренду государственного имущества, переданного организации в оперативное управление, особенностей по исчислению и уплате НДС гл. 21 Налогового кодекса не предусмотрено. Поэтому при оказании организацией, в том числе бюджетным учреждением, услуг по предоставлению в аренду государственного имущества, переданного ей в оперативное управление, налогоплательщиком налога на добавленную стоимость является арендодатель имущества, что подтверждается Определением Конституционного суда Российской Федерации от 02.10.2003 № 384-О, а именно: при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества организациями, которым такое имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения (ст. 294 Гражданского кодекса Российской Федерации) или оперативного управления (ст. 296 Гражданского кодекса Российской Федерации), исчисление и уплату в бюджет НДС осуществляют вышеуказанные организации.
Чтобы исчислить сумму налога, налоговый агент должен определить базу и ставку НДС. Стороны договора могут указать цену имущества (сумму арендной платы), выделив при этом НДС, либо сумму НДС отдельно не выделять. Кроме того, в договоре может быть указано, что НДС уплачивается дополнительно к цене договора (сверх договорной цены) в соответствующий бюджет.
Если цена договора включает в себя сумму налога, то последняя определяется расчетным методом. Так как сумма НДС определяется расчетным путем, то в соответствии с п. 4 ст. 164 Налогового кодекса, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Так как при налогообложении операций по аренде имущества применяется ставка 18%, то в случае аренды федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества ставка налога определяется как 18% / (100% + 18%).
Налоговая база определяется на дату перечисления арендодателю арендной платы полностью или частично (абз. 1 п. 3 ст. 161 Кодекса) отдельно по каждому арендованному объекту имущества.
Арендатор как налоговый агент сам выставляет за своего арендодателя счет-фактуру в течение пяти календарных дней, считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг по аренде (абз. 2 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса). При уплате арендной платы за земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, счет-фактура выписывается налоговым агентом (арендатором) с пометкой (без НДС) с соответствующей регистрацией в книге покупок и книге продаж.
В соответствии с п.п. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса не подлежат налогообложению НДС пошлины и сборы, взимаемые государственными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав, в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами. Поэтому если арендная плата, взимаемая с организаций, заключивших с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления договоры аренды земельных участков, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, относится к платежам в бюджет за право пользования указанными земельными участками, то указанная арендная плата не подлежит налогообложению НДС.
При передаче указанными организациями земельных участков в субаренду данные организации должны осуществлять уплату НДС в бюджет в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 5 ст. 155 Налогового кодекса при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 Налогового кодекса, то есть как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
В силу п. 1 ст. 174 Налогового кодекса уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-3 п. 1 ст. 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 Кодекса.
В соответствии с п.п. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость пошлины и сборы, взимаемые государственными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав, в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами.
Таким образом, арендная плата, взимаемая с налогоплательщиков, заключивших с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления договоры аренды земельных участков, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, относится к платежам в бюджет за право пользования указанными земельными участками и арендная плата не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В связи с вышеизложенным, налогоплательщик, при аренде муниципальной земли признается налоговым агентом, но НДС в бюджет не уплачивает.
При этом, налоговые агенты отражают рассматриваемые операции в разделе 7 декларации по НДС в соответствии с п. 44 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, т.е. в графе 1 отражается код операции 1010251 и в графе 3 отражается стоимость аренды, без заполнения раздела 2 декларации по НДС.